售后租回

售后租回 承租人和出租人 《国际财务报告准则第16号》 2023年2月 kpmg.com/ifrs 目录 售后租回评估1 2识别售后租回交易3 1概览2 2.2核算单位6 2.3承租人控制资产8 2.1是否存在销售？3 2.4首次采用日之前的售后租回交易10 3.1承租人会计模式13 3承租人的会计处理13 3.3包含可变付款额的租回17 3.2对于非市场条款进行调整15 4.1出租人会计模式20 4出租人的会计处理20 4.2对非市场条款进行调整21 5.1基本要求22 5资产转让不属于销售的会计处理22 5.2更为复杂的情况23 6.1初始计量25 6.2后续计量29 6即将生效的要求25 6.3生效日期与过渡36 附录一《：国际财务报告准则第16号》概览38 附录二：示例表39 关于本刊物40 鸣谢41 其他前沿资讯及资料42 售行虽融然，资《的国际做后法财，务但报有告租关准售则后第租1回6回号交——易会租计赁评处》（理IF的RS争估1论6L并e未as就es此）结停束止了。将售后租回交易视为在资产负债表外进 处理。 租回交易。 的条件是一项重要判断。在有些情况下，销售损益的计算也并非总是简单易懂。 售卖后方租兼回承交租易人的而会言计）。处根理据《可国能际会财比务较报复告杂准。此则类第交16易号本》评身估通交常易是是高否度符结合构作化为，并售且后可租能回影交响易重进大行（会尤计其处对理于围修订绕目含前可尚变未付生款效额，的但售将后要租求回卖交方易兼会承计租处人理重的估种于《种国问际题财，《务国报际告财准务则报第告1准6号则》第首1次6号采》用首日次之进后行达重成大的修售订后。本发售布后的租修回订新，并指通南过旨具在体探计讨算我示们例所，面说临明的具《有国可际变财付务款报额告特准征则的第售16后号租》的回实交务易应在用初问始题和。后本续指计南量还时纳的入会了新计 不订对论现您有是售在后评租估回新交增易售的后影租响回，交我易们的希会望计本处指理南问均题能，为还您是提想供了有解用近参期考发。布的《国际财务报告准则第16号》修有请访关《问国kp际m财g务.co报m告/if准rs则16第（1IF6R号S》-中租的赁租准赁则修）。改、租赁期、折现率、房地产租赁等较为复杂领域的深入指引， KimberBascomBrianO’DonovanMarcioRost 毕马威国际准务则报小告组准则租赁专题全球领导小组 概览 1 （售b后uy租er回-l（essolre）并-a从nd买-l方ea兼se出b租ac人k）租交回易该，项是资指产卖一方段兼时承间租的人（交s易e。ller-lessee）将资产转让给买方兼出租人 属在于确销定售（后参租见回第交2章易）的。会计处理方法时，首先应当判断卖方兼承租人将标的资产转让给买方兼出租人是否 企Cu业sto应m用e《rs国）的际规财定务判报断告是准否则发第生1销5号售——，即标客的户资合产同的收控入制》（是IF否R转S移15给R了e买ve方nu兼e出fr租o人m。C例o如nt，r如ac果ts合w同it包h含售，一因项而卖不方能兼按承照《租国人际可财选务择报购告回准标则的第资1产6号的》实作质为性售权后利租，回则进按行照《会国计际处财理务。报告准则第15号》转让不属于销 此项评估结果将决定卖方兼承租人和买方兼出租人的会计处理，如下表所示。 卖方兼承租人 买方兼出租人 向于销买售方（兼参出见租第人3章的和资第产4转章）让1属 •回终应止用确承认租标人的会资计产模，同式时。对租•按相应占比标例的计资量产使原用账权面资金产额。的 •仅人确的认权与利转相让关给的买利方得兼或出损租失金额。 •用确出认租标人的会资计产模，同式时。对租回应 向于销买售方（兼参出见租第人5章的）资产转让不属 •继续确认标的资产。 •根9号据《——国金际融财工务具报》（告I准FR则S第9从Fin买an方c兼ial出In租st人ru收m取en的ts）金，额就确认一项金融负债。 •不确认标的资产。 •号根》据，《就国转际让财给务卖报方告兼准承则租第人9的金额确认一项金融资产。 注:1若销售未按公允价值达成或租赁付款额未按市场价格（off-market）确定，则需要作出相应调整。 的情况除外）（参见第3章）。 若使转各让期属租于赁销付售款，额则均卖为方可兼变承的租，人卖始方终兼应承当租按人占也标应的当资确产认原使账用面权金资额产，的并相确应认比一例项计负量债使（用租权赁资付产款。额因为此预，即付近的权期利发相布关的《的国利际得财或务损报失告。新准的则修第订16自号2》0修24订年11要月求1卖日方起兼生承效（租参人见在第后6续章）计。量时不应确认与售后租回中保留 12022年9月发布的《售后租回中的租赁负债》（对《国际财务报告准则第16号》的修订）。 识别售后租回交易 2 识存别在售销后售，租则回交交易易应的作关为键融在资于安判排断处是理否。发生了销售。该项判断之所以关键是因为若不 2.1是否存在销售？ IFRS16.98售资产后租。回交易中，一方（卖方兼承租人）将资产转让给另一方（买方兼出租人），并从买方兼出租人处租回该项 IFRS16.99在的资确产定转售让后给租买回方交兼易出的租会人计是处否理属方于法资时产，首销先售应。当按照《国际财务报告准则第15号》判断卖方兼承租人将标 IFRS16.100 IFRS16.103 《若国资际产财转务让报符告合准《则国第际1财6》务作报为告售准后则租第回1交5号易》进作行为会资计产处销理售。进行会计处理的要求，则发生了销售，交易按照 《若国资际产财转务让报不告符准合则《国第际9号财》务作报为告融准资则安第排1进5行号会》作计为处资理产。销售进行会计处理的要求，则不存在销售，交易按照 适（用承《租国人际的财会务计报处告理准参则见第第136章号；》 出租人的会计处理参见第4章） 适用《国际（财参务见第报5告章准）则第9号》 租 根据《国际财务是报否告属准于则资第产1销5售号？》标的资产转让 是否 不属于销售 属于销售 卖方兼承租人租回该项资产 回 售后 卖方兼承租买人方将兼标出的租资人产转让给 售后租回交易 融资安排 B作为卖方兼承租人的会计处理参见第3章，而C作为买方兼出租人的会计处理参见第4章。 因理的此，要B求和，C并得应出用结《论国，际认财为务将报建告筑准物则转第让1给6号C符》的合《售国后际租财回务指报引告。准则第15号》作为资产销售进行会计处 当将原其售作价为，并附且带C退没货有权行的使销出售进行择会计的处重理大。经济动因。因此如果转让属于一项单独的收入交易，B应 B出产和售C选应择用《权国本际身财并务不报阻告止准企则业售第将选1资5号产权》的的控规制定权判转断移是给否客发户生。了B，和销C售注。根意据到《，国出际售财选务择报权告的准行则权第价1低5号于》资， B同公包司含以一1项,0C00可,0选00择的在价租格赁将期一内栋两办年公后楼要转求让B给以C9公00司,0，0同0的时价按格市购价回以该固建定筑租物金的租权回利该（建出筑售物选1择0权年）。。该若合C 准行则使第出1售5选号择——权收，则入租》应赁用终指止南。C第没5.有5节行）使。出售选择权的重大经济动因（参见毕马威刊物《国际财务报告 示例1——转让属于销售 资产转让不属于销售的会计处理参见第5章。 因按照此《，国B将际建财筑务物报转告让准给则C第不9符号》合作《为国融际资财安务排报进告行准会则计第处15理号。》作为资产销售进行会计处理的要求，而应 和回购选择权，则租赁终止。第15号》的规定判断是否发生了销售。根据《国际财务报告准则第15号》， 若存C在应以用《远国期际合财同务或报买告入准期权则形式的实质性回购选择权，则企业并未将资产的控制权转移给客户。 B同使公包司含以一1项,0B00可,0选00择的在价租格赁将期一内栋5办年公以楼后转以让1,2给0C0,公00司0，的同价时格按购市回价该以建固筑定物租的金权租利（回回该购建选筑择物权10）年。若。该B合行 示例2——转让不属于销售 理。中，虽然由于信息不对称或对《国际财务报告准则第15号》涉及判断的领域的评估结果不同等 相同的。 原实因，务卖方兼承租人和买方兼出租人对同一交易所得出的结论可能不同，但二者应用的要求本身是 是为处。资不产论销是售卖进方行兼会承计租处人理还的是要买求方。兼若出不租符人合，，均则应应判按断照《资国产际转财让务是报否告符准合《则国第际9财号》务对报转告让准对则价第进15行号会》作计 在判断转让是否属于销售时，卖方兼承租人和买方兼出租人是否应用统一标准？ 租回为融资租赁同时资产转让能满足作为销售处理条件的情况比较罕见。详情参见下文。 的件实。若质出性售回选购择选权择的权行本权身价并既不高能于说资明产不原属售于价销，也售高。相于反资，产订的约预方期应市当场评价估值出，售则选转择让权通的常具不体属条于款销和售条。 •融资租回：买方兼出租人将租回分类为融资租赁本身并不能说明不属于销售。但是，根据我们的经验， 相当于标的资产几乎全部剩余经济寿命，则转让可能不属于销售。 •买方兼出租人的出售选择权：根据《国际财务报告准则第15号》，存在以授予对方的出售选择权形式 的实质性回购选择权，则转让不属于销售。 •卖果方租兼回承的租续人租的选续择租权选行择权权价：固在定某，些同情时况卖下方，兼续承租租选人择合权理与确购定买将选行择使权并的且经续济租实选质择是权相所似涵的盖。例的如期，间如 •卖方兼承租人的回购选择权：根据《国际财务报告准则第15号》，若存在以远期合同或买入期权形式 导致资产转让不属于销售的一些常见特征包括： 有哪些常见因素可能导致资产转让不属于销售？ 是向承租人转让资产的控制权，而是转让在租赁期间控制标的资产使用的权利资产的控制权、而不是 售的要求。 取得租控回制被标归的为资融产资使租用赁的，则权更利有。在可这能种具情有况以下下，特资征产：转卖让方并兼不承能租满人足有《效国保际留财标务的报告准则第15号》作为销 止不际卖会方计兼准承则租理人事得会出（已In将te标rn的at资ion产a转lA让cc给ou买n方tin兼g出St租人的结论。原因在于：租赁与。销售不同——即租赁 从技术上讲，是存在的，但这种情况预计比较罕见。andardsBoard）指出，存在租回交易本身并不能阻 是否存在售后融资租回？ IFRS16.BC262(a) 进计处行理处。理的条件。的根据其他事购实选和择情权况未，评被估行的使结而果已可失能效为时自，该失效日期开始可以作为售后租回进行会售 视明行具订处体约理情各条况方件而的结定权论利。一和实般义质而务性言发回，生不了会变仅化仅，因则为可时能间需流要逝重而新需评要估重。企新例业评如应，估当。但此重是前新，导评若致估事得转实出让和不是情满否况足符发作合生为作变销为化售销，进表 不属于销售的交易是否需要重新评估？ 例如，某些租赁后租回交易）。 否以法。国定际售会后计租准回则形理式事构会建指的出那，些企交业易在，判还断应交考易虑是具否有应与作法为定售售后后租租回回交相易同进经行济会效计果处的理其时他，不形仅式应的考交虑易 （ 转让的法律形式是否有影响？ IFRS16.BC261 2.2核算单位 IFRS16.99《列国情际况财下，务可报能告会准产则生第交1易6号是》否把“应售作后为租售回后”租描回述进为行一会方计将处资理产的转问让题给，另例一如方：并租回该项资产的交易。但在下 •转让一项资产并租回该项资产的一部分； •转让一个资产组合，并租回该资产组合中的部分资产；以及 •被转让的资产是可替代的，即资产基本上可以互换，例如大宗商品普遍为这种情况。 和设备的项目。 若Pro售p后ert租y,回Pl交an易ta涉nd及E卖qu方ip兼m承en租t）人进此行会前计根处据《理国的际土会地和计建准筑则物第，1则6我号们——理不解动