英国研发救济和临床开发活动——生命科学赞助商与英国合同研究组织合作的机会

核心观点与关键数据

UK R&D 税收优惠政策概述
英国 R&D 税收优惠政策旨在通过税收减免支持创新，自 2024 年 4 月起合并为两种主要形式：研发支出抵免（RDEC）和中小企业研发投资税收抵免（ERIS）。RDEC 为符合条件的公司提供 20% 的税前抵免，而 ERIS 为亏损的中小企业提供 86% 的研发支出税前扣除及可退还税收抵免，需满足研发支出占比等条件。

研发支出资格认定
符合条件的研发支出包括：人员成本（研发直接相关人员薪酬及社保）、软件与数据许可、消耗品、外部提供工人（EPW）成本、临床试验受试者相关支付等。需满足“相关性”要求，即研发活动需由委托方主导并承担财务风险，具体判断依据包括知识产权归属、决策过程、执行自主权等。

外包研发支出变化
2024 年改革后，外包研发的税收优惠主要从研发执行方转向委托方。若委托方与执行方非关联方，可抵免 65% 的相关支出；若为关联方，则可抵免 100%。此变化显著利好制药公司及 CRO，例如支付 100 万英镑的研发外包费用，在旧制度下仅能抵免 500 万英镑，新制度下则可抵免 650 万英镑。

限制条件
税收抵免额度受“按所得缴税”（PAYE）和“国民保险”（NICs）负债限制，最高为 20,000 英镑加对应负债的 300%。若同时适用 ERIS 和 RDEC，需优先抵扣 ERIS 后再使用 RDEC 剩余额度。

申报流程
企业需通过在线附加信息表（AIF）提交研发支出证明材料，并在特定情况下提前向 HMRC 申报。未满足要求将导致申报无效。

不同类型企业的机遇

• 英国本土企业：可利用外包支出转移优惠，降低研发成本。
• 海外企业：虽无法直接享受税收优惠，但可通过与 CRO 合作间接获益，或考虑在英国设立实体以享受税收抵免（需满足 PAYE 负债条件）。

研究结论
英国 R&D 税收政策通过优化优惠结构，强化委托方权益，显著提升早期临床研发的财务效率，为制药企业和 CRO 提供成本优化空间，同时推动英国成为欧洲领先的创新中心。