如何设计小微企业的推定所得税

附注23/02 HOWTO NOTES 如何设计小微企业的推定所得税 ©2023国际货币基金组织 如何设计小微企业的推定所得税 注/2023/002 让·弗朗索瓦·温 在出版物中编目数据IMF库 姓名：温家宝，让-弗朗索瓦，作者。|国际货币基金组织，出版商。标题：如何设计小微企业的推定所得税/Jean-FrancoisWen 其他标题：如何注释（国际货币基金组织）。 描述：华盛顿特区：国际货币基金组织，2023年。|6月。2023年。|包括书目参考。标识符:ISBN: 9798400241154(纸质) 9798400243813(ePub) 9798400245862(网页PDF) 主题：LCSH：所得税。|税收-政府政策。分类：LCCHJ4629. W462023 HowtoNotesprovidepracticaladvicefromIMFstaffmemberstodecidersonimportantissues.TheviewsexposedinHowtoNotesarethoseoftheauthor(s)anddonotnecessaryrepresenttheviewsoftheIMF,itsExecutiveBoard,orIMFmanagement. 出版物订单可以在线或通过邮件发布：国际货币基金组织，出版服务 P.O.Box92780,Washington,DC20090,USAT.+ (1)202.623.7430publications@IMF.org IMFbookstore.orgelibrary.IMF.org 目录 介绍2 流转税的关键政策选择5 它取代了5个税种 方框1.巴西的国家简化税制5 合格标准5 如何确定最佳阈值7 方框2.有效税率9 表2.1.有效税率9 如何设置流转税税率9 方框3.检查流转税税率偏差数据11 表3.1哈萨克斯坦活跃的中小纳税人人数11 方框4.M-卢旺达宣言13 流转税的国家做法制度14 表1.实践中的流转税制度14 最后备注16 附录1：最佳阈值的公式18 附录框1.1.最优流转税门槛18 附录2：税务合规和管理成本的估计19 附录框2.1.纳税人合规成本估算19 参考文献22 如何设计小微企业的推定所得税 Jean-FrançoisWen12023年6月1日 流转税在发展中国家普遍存在，作为对企业收入的一种简单的推定征税形式。这种简化的税收制度可以降低微型和小型企业相对较高的合规成本，否则可能会阻止企业家将其活动正式化和纳税。该说明解决了流转税制度的设计问题-它取代了哪些税，资格标准是什么，如何确定最佳阈值以及如何设置税率。一个关键的观察是，尽管低营业额税率可能会促使较大的公司人为地减少其销售额，但税率也不应高到阻碍活动正规化的程度。提供了国际上观察到的税率和营业额阈值表。该说明最后提出了分析步骤，以指导从业人员设计流转税制度。 INTRODUCTION 流转税在发展中国家普遍存在，作为对企业收入的一种简单的推定征税形式。2对营业额（销售）或总收入征收的税3，而不是利润税-即法人实体的公司所得税（CIT）和非法人个人企业家的个人所得税（PIT）-可以降低相对较高的合规成本微型和小型企业（MSE），否则可能会阻止企业家将其活动正式化并纳税。 对纳税人合规成本的研究表明，由于税收合规的高固定成本，在较小的公司中，成本不成比例地大（Coolidge2010）。对于税务管理来说，销售额可能比利润更容易确定，因为利润需要扣除。此外，尽管中小企业构成了纳税人的最大部分，但它们对税收的重要性很小。拥有简单的中小企业税收制度使税务管理部门能够将资源集中在利润更高的大中型纳税人部门。 流转税制度的税收通常低于GDP的0.25％，但其主要目标是促进正式经济部门的包容性。在自愿遵守所得税法的国家，由于缺乏纳税人的知识和能力，流转税 1提交人对约翰·布朗多洛、陈乔埃、RuudDeMooij、VincentdePaulKoukpaizan、AlexanderKlemm、ThaboMichaelLetjama、JanLoeprick、MarioMansour和MuyangwaMuyangwa的说明草稿提出了建设性的内部审查意见。 2推定征税是指使用指标（例如，销售额，资产，建筑面积，员工人数）或它们的组合来衡量企业或个人的“推定利润”。与其他形式的推定征税相比，营业额具有纳税人易于理解的优点，在其他形式的推定征税中，税务检查员对支付能力的评估是基于代理变量的组合，这可以使评估显得随意性和容易谈判。但是，这些其他利润指标中的一些可以用来制定评分标准，以指导MSE部门的审计。 3总收入包括与实体正常业务活动无关的销售额。 4该数字不包括增值税和消费税的征收。 如果与纳税人教育和税收执法相结合，可以成为鼓励正规化的有用政策。 在准确衡量利润和使用营业额作为简单的税基之间存在政策权衡。由于流转税不允许扣除包括工资在内的成本，企业选择的扭曲会导致效率低下，5而且由于亏损的公司仍然会为营业额纳税，他们可能会不愿意承担风险。与累进个人所得税相比，统一税率流转税也会导致违反纵向和横向公平。6归根结底，简单的不能精确，精确的不能简单。 简化小企业税收计算的三种常见方法如下： A.营业额-税率乘以报告期内的总销售额（营业额）。例如，如果税率为3％，销售额为100，则纳税义务为3 （即100 ×0.03). B.营业额减去名义费用-税率乘以期间销售总额和名义费用之间的差额。名义费用按销售额的固定百分比计算。例如，如果销售额为100，税率为5％，则名义费用可以固定为销售额的40％。那么纳税义务将是0.05x(100-40)=3。 C.营业额减去实际费用-税率乘以销售总额与该期间支付的业务费用之间的差额。例如，如果销售额为100，支付的费用为45，税率设置为5％，则纳税义务为0.05x（100 –45)=2.75. 方法A、B和C各有优缺点。方法A（周转）具有极大的简便性。然而，这并不精确，因为不同部门之间甚至内部的利润率都不同。方法B允许通过对广泛的部门（例如，商品与服务，或制造业与贸易）采用不同的名义费用率来确认不同部门的利润率。方法C是三种方法中最准确的，因为它是基于纳税人的实际现金流。但是，方法C要求对营业额和采购都进行会计处理（尽管简化 ）；因此，它比方法A和B.7要求更高。 方法B中名义净收入的税率与方法A中营业额的税率之间存在一对一的等价性。在前面的例子中，名义净收入的5%税率相当于营业额的3%税率。方法B的一个有吸引力的特征是，税基在概念上与常规所得税（即利润）相同。因此，适用的税率可以是标准的所得税税率（例如，CIT税率）；政策选择从营业额的税率转移到由菲亚特分配给成本回收的营业额份额。这种方法可以通过应用特定部门的名义费用率来实现广泛的经济部门之间的差异。例如，名义费用可能是商品的60％和服务的40％。当然，这相当于不同部门的流转税税率，正如一些国家所做的那样。 5工资的不可扣除性也造成了雇用正式劳动力的不利因素，这导致了不受劳动立法和社会保障保护的个人的比例增加。购买的不可扣除减少了对收据的要求，削弱了增值税的管理。流转税也通过税收级联在供应链中造成效率低下。 6某些国家/地区对纳税人的营业额采用累进税率时间表。必须将毕业流转税的权益优势与比例流转税产生的简单利益进行比较。 7例如，方法C用于西非经济和货币联盟国家的中型企业，作为流转税（方法A）与公司所得税的完全权责发生制会计和监管要求之间的过渡制度。 8然而，税率差异导致那些在商品和服务中进行交易的企业额外的合规成本。它还通过故意错误分类商品服务来利用更大的名义费用，为不合规创造了机会。 基于营业额括号的一次性税有时用于合规能力低的个人企业家。例如，在贝宁，营业额低于2000万西非非洲金融共同体法郎(XOF)的企业有五个营业额等级，一次总付金额等于相应等级中点的2%。相当于个人所得税的免税收入水平可以作为确定此类制度下限的参考。在贝宁，仅对营业额在2000万XOF至5000万XOF（CIT和增值税门槛）之间的企业直接征收2％的税。 流转税的一次性付清形式对于企业家来说很容易理解，税务检查员只需要评估销售在哪个括号内，而不是精确的销售水平。隐性税率也可以在营业额范围内变化，以创建累进税来解决公平问题。一次性付款制度不应过于复杂，因为当纳税义务不仅是营业额范围的函数，而且是经济活动或其他利润代理的详细分类的函数时。9此外，固定付款必须索引或定期调整通货膨胀。一次总付制度最好留给那些即使缴纳流转税也不能轻易遵守的小型运营商。这种系统的缺点是，有效的流转税率在营业额括号的边缘不可避免地不连续 ，这可能会阻碍销售额的增长或鼓励其漏报。 考虑与流转税制度相关的报告和备案要求也很重要。可以使用基于现金会计的简单簿记来记录收据。还应要求纳税人记录和保留购买的发票，因为它们对于对照供应商提供的信息很有用。纳税可以每月缴纳一次，最好在年底在线提交一次纳税申报单。 降低纳税人合规和税务管理的成本是简化税收的动机。常规税制和简化税制之间这些成本的相对大小是流转税制最佳设计的驱动因素 。最佳流转税起征点的公式见附录1。关于纳税人合规成本和税务管理成本规模的实证研究结果在附录2中进行了讨论。这些成本估算用于阈值公式和最佳税率的理论模型的模拟中。 目前有40多个国家使用营业额（方法A）作为合格企业家和企业的推定所得税基础。表1显示跨国流转税起征点和税率出现在注释的末尾。 本说明的目的是指导政策制定者和从业人员设计流转税-作为收入或利润的推定税-根据国际货币基金组织财政事务部在发展中国家提供能力发展援助方面的研究和经验。该说明解决了流转税制度的以下关键设计问题： 它取代了哪些税收 资格的标准是什么 如何确定最佳阈值 如何设置税率 9在某些国家/地区，《一般税法》中有一节指出，当纳税人缺乏足够的营业额财务记录时，将如何根据因活动而异的详细标准评估微型企业税。尽管这可以代替可靠的营业额信息提供支持，但也存在将流转税转化为事实上的许可费的风险。销售簿记不足没有简单的解决办法。改善合规文化需要纳税人教育和税务管理部门提供足够的客户服务。 流转税的关键政策选择 它取代了哪些税 流转税制度主要旨在替代微型和/或小型企业（包括自雇人士）的利润税。然而，在许多发展中国家，它还取代了各种其他税费，包括要求登记增值税(VAT)。10它取代了法语国家常见的许可费(或所谓的专利)和工资税或一些国家的社会缴款。因此，流转税制度通常被称为“统一税”，“单一税”，“合成税”或“简化税”。“拉丁美洲的例子见方框1。 方框1.巴西的国家简化税制 巴西于2007年推出的针对微型和小型企业的SimplesNacioal税收制度，将对总收入的单一税替换为公司所得税，社会融合计划和社会保障融资的捐款，工业产品税、商品和服务流通税和服务税，以及社会保障的工资税。由于税基和付款的统一，税收和监管合规成本的显着降低降低了微型公司正规化的障碍，并增加了注册企业的数量（Fajzylber，Maloey和Motes-Rojas2011；Moteiro和Assção2012）。 社会保障资格可能是企业家将其活动正规化的重要原因。如果社会保障或社会保险缴费纳入单一缴费计划，这通常意味着较高的流转税率，则建议将一部分收入明确分配给纳税人的社会保障或社会保险待遇。例如，拉脱维亚允许微型企业的所有者选择按25％的税率对收入征税，其中80％的收入归国家社会捐款基金所有。 然而，较高的强制性社会缴费率可能会阻碍中小企业活动和就业的正式化（Kugler，Kugler和Prada2017）。因此，一些国家补贴遵守MSE税收制度的人的社会缴款率（例如，巴西，乌拉圭）或允许从应税营业额中扣除强制性社会缴款（例如，俄罗斯）。 应要求缴纳流转税的雇主代扣其员工工资的个人所得税和社会缴款。许多国家都是这种做法