越南：技术援助报告-纳税人合规风险管理 – 旅游业合规改善计划

国际货币基金组织的报告没有。23/199 越南 2023年6月 技术援助报告––纳税人合规风险管理–旅游合规改善计划 这份关于越南的技术援助报告是由国际货币基金组织的专家编写的。它基于2023年2月完成时的可用信息。 本报告的副本可从以下网址向公众提供 国际货币基金组织(imf)92780年出版服务的邮政信箱华盛顿特区20090电话:(202)623-7430传真:(202)623-7201 电子邮件：publications@imf.org网站：http://www.imf.org价格：每份印刷本18.00美元 国际货币基金组织(imf)华盛顿特区 ©2023国际货币基金组织(imf) 技术援助的报告 越南 纳税人合规风险管理–旅游业合规改善计划 2023年5月 准备的 安迪Ditchfield和斯蒂芬·霍林 编写部门: 财务部门 我sclffirsdeprtment 越南 纳税人的合规风险管理 ——旅游合规改进计划 安迪Ditchfield和斯蒂芬·霍林 技术援助的报告 2023年5月 本报告的内容是国际货币基金组织（基金组织）工作人员应越南当局（“技术援助受援者”）的技术援助请求向其提供的技术咨询。本报告（全部或部分）或其摘要可由基金组织向基金组织执行董事及其工作人员以及技术援助受援国的其他机构或部门披露，并应其要求披露给世界银行工作人员和其他具有合法利益的技术援助提供者和捐助方，除非技术援助受援方明确反对此类披露（见技术援助信息传播操作指南—— 关于传播光盘信息的工作人员业务指南）。向基金组织以外的各方披露本报告 （全部或部分）或其摘要，而不是技术援助受援国的机构或部门、世界银行工作人员、其他技术援助提供者和具有合法利益的捐助方，应征得技术援助受援方和基金组织财政事务部的明确同意。 DM7364761 这项技术援助（TA）得到了日本政府的财政支持。 I.背景 1.这是关于安迪·迪奇菲尔德先生和史蒂夫·豪林先生（国际货币基金组织财政事务部（FAD）短期专家（STX） ）在2023年2月14日至22日期间向越南税务总局（GDT）提交的关于国内能力发展（CD）活动的总结报告。该CD的 目的是巩固和巩固2022年9月和11月提供的合规风险管理（CRM）远程培训，进一步将CRM原则实际应用于旅游业，以最终确定旅游业合规改进计划（CIP）。该行业CIP是一个试点项目，将为GDT提供经验和信心，将当代CRM实践扩展到其他行业和其他特定的合规风险。 2.这项CD活动的重点是对旅游部门的风险进行更深入的实际分析，评估和排名风险，了解行为，制定战略，将其记录在CIP中并规划实施。此过程旨在满足任务的特定任务，其中包括： 基于先前的时尚建议1以及2022年9月和11月的早期专家访问，协助GDT进一步发展合规改进框架，并最终确定旅游业的CIP。 使用基金组织的技术说明（特别是“收入管理——推动收入绩效的合规风险管理框架”）;“税务管理领导者的合规风险管理”和“合规风险管理：制定合规改进计划”，收入门户和其他税务管辖区的经验）。 确定后续CD支持其他领域。 II.最近的进展 3.《2021-2030年越南税制改革战略》（TSRS）需要基于风险的方法。TSRS已得到总理的批准。有人指出，要求越南税务当局采取基于风险的办法是确保税务机关有足够的能力管理国内和国际税收的基本办法。 4.风险管理委员会目前是GDT结构内的临时委员会，不具有部门地位。其权限来源于第31号文，其中描述了其职能和责任。通常，在大多数司法管辖区，人民币是一个常设部门，向RMSC报告，由相关部门的代表组成。 5.目前人民币向一位副总干事报告，而不是风险管理指导委员会（RMSC）。根据国际惯例，人民币通常 1基金组织报告：加强税务管理中的合规风险管理，Brondolo等。AL，2021 向RMSC报告，成员来自所有相关部门，包括人民币，省级税务局代表，教育和交流，备案，登记和债务管理。在实施旅游CIP之前，应建立RMSC。附录I描述了RMSC的角色和职责。 6.人民币对CRM原则有很好的理解。人民币完全接受了使用现代CRM实践的关键原则，通过使用教育，促进和执行处理的混合来改善所有合规支柱（注册，备案，正确报告和支付）的合规行为。 7.一个重大挑战是传播人民币以外的CRM原则，并实际展示其优势。对人民币以外基于风险的合规管理方法的理解不足。目前在人民币以外支持的风险管理策略似乎侧重于审计活动和直接审计结果，例如命中率和调整价值。国际经验表明，仅靠审计无法改变被审计者和一般纳税人群体中潜在的不合规行为。当代合规风险管理要求通过有针对 性和有组织的教育、促进（使纳税人更容易遵守）和执法（审计）计划直接解决违规行为。 8.选择旅游业作为试点以展示CRM方法有令人信服的理由。旅游业对越南经济具有重要意义（2018年占GDP的8%），有1500万外国游客和8000万国内游客。外国游客实际上是出口，获得外汇并改善贸易平衡。此外，由于旅游服务是在越南提供的，因此应越南征收应缴税款，而不会泄露给国内或外国企业主。 9.旅游项目应以5个主要旅游省份为重点。虽然旅游业是多样化的，但它通常局限于几个特定的省份。该项目将侧重于这些省份，从而使试点项目更容易管理，并展示合规方面的改进，并与其他省份和部门进行比较。 III.摘要提供的支持 介绍 10.2023年2月14日至22日期间举办了9场研讨会。下文第六节介绍了使用和提供给GDT的车间材料。深入的指导，讨论和练习用于实际应用CRM流程以应对旅游业的风险。下文A至F段介绍了按顺序排列的客户关系管理步骤。 A.理解和提高收集的数据 11.人民币在获取旅游部门相关、准确和完整的数据方面遇到了困难。在任务开始之前，向GDT提供了全面的数据请求。 人民币不能直接访问IT部门持有的数据。必须向IT部门提出数据请求，因此人民币必须与可能具有优先权的部门竞争。虽然GDT无法将数据传送给基金组织团队，但在讲习班期间向专家展示了所要求的部分数据。每次检查后，人民币对数据进行了改进。 12.计划于2024年初建立一个单独的副本数据库供人民币使用。这将使人民币能够直接访问和自由地操作数据，而不会损害原始数据的完整性。单独的数据需要定期更新，以确保它与原始数据保持同步。在数据库可用之前，IT部门和人民币需要密切合作，以确定和满足人民币数据需求，特别是与旅游项目相关的数据需求。 13.需要密切关注数据的完整性。仔细检查数据表明存在缺陷。在某些情况下，数据不可信。例如，缺少分部门，一些商业活动与旅游业无关。应仔细审查数据，以确保其可信、与旅游业相关、完整和准确。 14.标准行业分类代码和纳税人申报表数据的限制使得很难在数据中隔离旅游业。GDT使用越南标准工业代码（ VSIC）来识别每个纳税人的业务活动。守则中没有特别指定旅游业。但是，指定了游客可能使用的子部门。只要小心翼翼，就可以确定与旅游业有关的分部门。VSIC代码对大多数纳税人来说都很复杂，在实践中，纳税人在描述他们的业务时犯了很多错误。每个子部门（例如餐馆）的纳税人申报表都是当地消费者、国内游客和外国游客的混合体。无法将游客与数据中的其他消费者分开识别。 15.选择主导旅游业的五个省份进行数据分析，以减少行业分类代码和返回数据造成的扭曲。在五个省，相关分部门的商业活动主要是外国和国内旅游业，从而限制了因纳入当地客户而造成的扭曲。会议商定，数据将按以下方式过滤： 五个省 子行业（餐馆、酒店、零售、运输、娱乐和旅游经营者） 细分市场(大、中、小) 一年 16.对五个省份最新增值税数据的初步分析表明，这些分行业申报的利润率低于合理预期。例如，就零售而言，2018年至2020年三年期间，净增值税（销项增值税减去进项增值税）占销项增值税的比例仅为1.64%。现实的零售利润率 将远高于实现的净增值税：销项增值税比率。2在某些年份，中等市场部分的进项增值税高于销项增值税。 17.看到的数据仅限于增值税申报表，因此是合规的正确报告支柱。需要做进一步的工作，以获取有关其他税种的数据，例如利得税和工资税。此外，需要获取数据以评估与注册、备案和付款等其他合规支柱相关的风险。文件V3.1（越南旅游风险评估——研究和数据收集模板，2022年11月）提供了应收集和分析的数据类型指南。 18.应使用财政化数据来识别风险。财政化数据包括财政收银机数据和电子发票数据。这两个来源都代表了丰富的精细交易信息来源，可以对其进行分析以识别潜在风险，包括少报销售和多报购买（购买错误和虚假发票）。财政化数据与汇总申报数据相结合，将成为实施旅游合规改进计划的宝贵工具，在识别增值税退税欺诈风险方面也 很有价值。 19.就应用于数据的相关比率提供了进一步指导。在援助期间提供了载有相关比率的V3.1号文件的修订版2。 B.评级和子行业排名风险旅游 20.举办了一次讲习班和演习，从风险的多种角度对旅游业进行细分。所考虑的观点包括地理位置、分部门（例如旅馆）、合规支柱（注册、备案、正确报告和付款）、细分市场（大、中、小）和其他相关特征（例如在线销售）。 21.讲习班还确定了最相关的风险视角和风险最高的视角。例如，在中小型酒店的归档和正确报告（少报销售和多报购买）中发现了高风险。由于转让定价机会，大型市场酒店也被列为高风险。人民币应建立风险后果和可能性标准 ，在评级风险时始终如一地使用。 22.这种风险等级需要通过GDT内部的数据和咨询来确认。这将包括来自纳税人申报表、审计结果和第三方数据（如有）的数据。与省和地区税务机关协商尤为重要。他们将拥有该行业的实践知识，他们需要成为CRM流程的一部分，以便他们获得已识别风险的所有权，并更愿意在审计期间对风险采取行动。 2作为粗略的比较，澳大利亚公布的基准表明保守的预期比率在15%至25%之间。 23.这些初步结论并非“一成不变”。当国际货币基金组织在文件V3.1中要求提供的数据可用时，人民币应重复研讨会。预计随着GDT内部收集更多的数据和意见，结论将发生变化。随着旅游项目期间经验的积累，结论也将发生变化 。 C.分析纳税人行为并制定多种治疗方法 24.举行了两次研讨会和一次演习，以分析最高风险背后的行为。查明了一些动机，包括贪婪、社会接受不遵守规定、税收如何使用、税收的好处不被承认、法规负担、地理位置偏远以及如果发现GDT几乎不担心发现或采取有效行动。 25.讲习班还确定了一系列治疗方法，包括教育、促进和执行战略。研讨会确定需要解决GDT观念，将GDT的思维方式从仅关注审计和审计结果转变为包括教育和便利在内的更加平衡的方法。此外，不应仅以审计结果来衡量战略 的有效性。该试点项目的目的是持续改进所有合规支柱，而不仅仅是正确的报告。合规的改善应被视为衡量人民币、审计师和参与项目的其他人员成功的标准。 26.策略是应用根据风险分级的治疗方法。下面的图1说明了：1）最高风险的纳税人将被审计，2）中等风险纳税人将收到一封信，表明他们的税收表现不佳并寻求未来的改进，以及3）低风险纳税人将接受教育和媒体传播。 为什 如何 •旅游=国内生产总值的 8% •越南提供的服务应按越南征税 风险最高 •在深度剖面 •面试 •审计技术 •评估 开始审计 和信件在五省 模板和 指令 •配置文件 •审计 •信 最初的风险评估 分析: •销售/purch低。比 •注册失败的小型企业 •销售没有宣布 •购买低薪者占优势 正在进行 的 监控和解决问题 中等风险 •信与概要 •自我评估工具 •未来的合规 •监控 具体的报告 •审计 早期的回顾 治疗方法和策略的有效性 •风险规则的基础上数据结果 •应用于人群以识别的风险规则 •高的风险 •中等风险 •低风险 低风险 •教育 •沟通和媒体 •监控 修改项目 必要的 质量和员工 发展 •自我评估 •主管评估 •审计委员会 何时何地 什么和谁 图1所示。插图的