中国税务快讯：面对监管环境的变化，企业需提升享受研发税收优惠的合规水平

第一期二零二三年一月 面对监管环境的变化，企业需提升享受研发税收优惠的合规水平 摘要： 本化与费用化的判定等。研发人员岗位职能与工时投入不匹配、关联方间委托研发成本明细不完备、 •在合“规智能慧力税及务水”平和将“面以临数着治严税峻”的的挑大战背。景近下年，来企，业税数务据机信关息逐的步透加明大化了程对度税更收深优，惠面的对监的管监。控20也22更年加下全半面年，，企全业国的部分研地发区活税动务区机分关不启清动、了留针存对备研查发文费档用过加于计单扣一除和的重专复项并检缺查乏。足检够查的中支呈撑现材出料企、业研的发主支要出薄与弱生环产节成有本：混研淆发不活清动、与公非共支出分配缺乏合理依据、研发支出资 理体系，更好的满足政策要求并充分享受政策红利。 •本丰文富将经毕验马提威出团相队应观的察应到对的策各略地，区帮研助发企税业收提优升惠研的发核税查收重优点惠进合行规了水总平结，汇建总立，完并善结合合规毕享马受威研团发队税多收年优服惠务的企研业发的管 背景 新的税收征收管理上系统将充分运用大数据、人工”智能等新一代信息技术，从而实现智慧税务和智慧监管。各个部门的数据共享，务部门面前将会更 随我着国信深息化革征命管浪改潮革快的速又发一展项，重税大收成征果管，已建进设入智了慧转税型务期，。将中有国力税推务动部税门收正征在管开方发式“从金“税收四税期””到（“智报慧税税”务再）到，“进算而税成”为，税收征管流程从“机”到“上网”再到“上云，税收征管效能从“经验管税”到“以票控税”再到“以数治税”。加透明。并以大数据为支撑，实现每个市场主体全业务全流程全国范围内的“数据画像”，企业在税 毕马威观察 的观察，我们对研发税收优惠核查的关注点进行了总结汇总： 刚一过步去的的检一查年。里进，入全20国23部年分，地企区业税应务当机更关加启重动视了自针身对研研发发税费收用优加惠计享扣受除的的合专规项水检平查，并避同免时潜对在高的新税技务术风企险业。的根合据规毕性马做威进 序号 共同关注点 关注问题具体描述 1 项目性质 •缺乏对符合条件的研发活动进行识别和判定的依据和流程；•因升为级缺、乏迭对代项或目产性品质简的单判功定能基改础变，等将相不关符工合作要；求②的新研系发统活或动新进产行品申开报发，完包成括后：的①相常关规运系维统及 技术支持工作；③直接外部采购软件系统或设备后的安装部署测试等活动。 2 研与发辅费助用账计准算备 •研发费用的归集逻辑缺乏足够的合理性，其中重点核查较大金额的各类研发费用的真实性；•核查高新技术企业与研发费用加计扣除申报研发费用的差异及原因；•核查研发支出会计处理（资本化、费用化）的依据是否合理。 序号 共同关注点 关注问题具体描述 3 项证目据管链理 •核查项目研发人员工作量投入是否有完整、合理的证据链佐证材料；•涉及制造和工业领域的试生产，核查相关物料的消耗是否属于研发阶段而非生产阶段;•涉备及技术IT系开统发项，目核开查发是，否核留查存是产否品留检存测开报发告完或成验的收系报统告运等行证视据频链或。截图。涉及新产品或新设 4 技术备查资料 •核目查新项颖目性研和发问费题用技体术量解是决否方与案项；目功开能发简内单容描相述匹和配需，求技罗术列内容容易是被否质涉疑及为并非重研点发描活述动研；发项•核负查责备人查；技术资料中研发人员清单是否体现研发人员的岗位职责以及指定项目经理/项目•核查技术备查资料是否体现了项目技术成果，如取得的知识产权、期刊文献、科技奖项等；•项相目似名的称项建目议在体文现档项内目容技上术是特否性有，重不复建的议情采况用。简单概括名称，并会重点核查历年名称较为 5 研发人员 •核心和辅助研发人员在研发项目中的投入情况（例如体现在工时分配上）是否合理；•研发人员清单中，重点关注非技术专业的研发人员在项目中的职责与工作内容；•对于制造和工业领域，重点关注产线人员在研发项目中的职责与工作；•对于IT系统开发项目中，重点关注产品岗位的研发人员在研发项目中的职责与工作。 6 与高勾企稽资关质系的 •重点关注企业申请研发费用加计扣除的研发费与高企资质的研发费之间的差异；•从监管角度两者研发费用范围的口径有趋同的趋势。 毕马威建议 发税收优惠的研发管理体系，更好的满足政策要求并充分享受政策红利。 通人过工观智察能，等我新们一发代现信税息务技机术更关新针的对科研技发力费量用，加各计地扣税除局的针核对查研日发趋费严用格加且计精扣细除化的，专随项着检金查税将四会期更的严开、发更上精线准，、借更助全大方数位据、并企且业更的加丰注富重经企验业针研对发上管述理核全查流重程点工提作出的相完应整的合应规对程策度略是，否以达帮到助监企管业机提构升预研期发的税要收求优。惠在合此规，水毕平马，威建团立队完结善合规年享服受务研 1.项目性质方面，可通过以下三种方法，辅助判断研发活动/项目性质： 来判断企业所进行项目是否为研究开发活动； 1)行新业知标识准”判或断“：具部有分实行质业性国改家进有的关技部术门、、产全品国（性服行务业）协、会工已艺有”对等测技定术科参技数“（新标知准识）”，、则“优创先造按性此运参用数科（学标技准术） 2)目果标（或如结专果利判等断知：识重产点权了或解其研他发形活式动的的科目技的成、果创）新；性、投入资源（预算），以及是否取得了最终成果或中间成 场景）的方法进行分析。 3)实质质性性企判业断可：通企过业定可量结（合例自如身具业体务功特能点或判相断关项数目据成的果大是幅否提对升自）身和产定品性或（服例务如产实生质实性质改性变的企改业进产。品这或里服提务及方的向实和 2.研发费用计算与辅助账准备： 1)针并对准研备发研支发出支资出本的化会与计费处用理化的处解理释，说建明议以企应业对与核自查身；审计师充分沟通，综合考虑目前会计处理是否合理合规， 2)对同业会计处理展开调研，重点关注相同费用类型同业内是否存在不同的会计处理方式，并了解其背后原因； 3)在项目研发费用计算时，重点关注金额较大且税务机关重点关注的费用类型处理是否合理； 4)仔细检查辅助账中摘要的填写信息是否合规； 5)若涉及关联方之间的委托研发，注意留存集团转让定价报告作为委托关联方开发的合理依据； 6)在费用分配说明中针对研发使用的设备需要加强解释说明。 3.项目管理证据链： 1)日常研发项目资料管理过程中关注项目产生的知识产权等成果，并将这些项目成果在备查材料中体现； 2)日告常；研发项目资料管理注意收集完整的底层基础资料包括需求文档、设计文档、项目总结、测试报告、验收报 3)对于特定地区，项目成果最好以发明专利、学术期刊等为主。 4.技术备查资料： 1)梳理非技术岗位的研发人员参与研发项目的环节与职能； 2)项目名称命名上体现技术成色并避免与过往年度项目名称过于相似； 3)体现项目取得的相关知识产权、发表的期刊以及获得的奖励等； 4)在技术备查材料中，项目创新点的表述尤为重要； 5)项目周期的填报需要有针对性根据项目实际情况与体量进行合理安排。 5.研发人员： 1)评围估内研；发人员填报工时的合理性，重点关注管理职责和辅助研发的人员，确保其申报项目的工作量在合理的范 6.与高企资质的勾稽关系： 1)由部于门企的业协高助企和资沟质通的；申请往往由非财税部门主导，财税部门在准备研发费用加计扣除工作的过程中加强与其他 2)在持企紧业密和的集联团系层，面最建大立限统度一避的免针潜对在研的发稽税查收风优险惠。的管理机制，确保不同税收优惠的口径与风险评估管理能够保 毕深马刻威的一行直业以洞来察关、注丰科富学的与研技发术财领税域优的惠动方态面。的在服研务发经税验收，优可惠为相企关业领提域供，覆毕盖马整威个研发活税动收及优财惠税体优系惠的服咨务询团、队筹拥划有及实针施对落研地发等财全税方政位策税的务完服善务和。优同化时提，供团建队议长。期与财税、科技等主管部门保持密切沟通，结合服务企业的丰富经验， kpmg.com/cn/socialmedia 如ht需tp访s:/问/h更om多e毕.k马pm威g中/c国n/税zh务/h快om讯e，/in请s扫igh描ts二/2维02码2/或01登/c陆hi我na们-t的ax网-a站ler：t.html 如ht需tp获s:/取/h毕om马e威.k中pm国g各/c办n/公zh室/h信om息e，/a请bo扫ut描/o二ffi维ce码s.或ht登m陆l 我们的网站： 所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。 ©2023毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有 限责任公司，毕马威会计师事务所—澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师事务所—香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 毕马威的名称和标识均为毕马威全球性组织中的独立成员所经许可后使用的商标。