2022年金融业增值税回顾及展望

回顾及展望 2金0融22业年增值税 信We赖p专ro业gr，es携s手to未ge来ther ©2023毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 目录 一“融双和碳财”税目实标下的绿色金07 二资管业务和监管的新发展09 三金步融规业范务的会计处理进一12 四稳类定市宏场观主经体济纾大困盘减、负为各14 五继促续进推金进融金业融务行多业元开化放，16 ©2023毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 六金科融技业发数展字化转型与金融18 32022年金融业增值税回顾及展望 2022年是金融业转型深化的关键之年，随着战略性业务布局持续深化，新兴行业及重点区域服务模式不断完善；业务和监管法规也进一步更新,《中华人民共和国期货和衍生品法》、 《银行间债券市场与交易所债券市场互联互通 业务暂行办法》、《资产管理产品相关会计处理规定》、《黄金租借业务管理暂行办法》等一系列法律法规在2022年开始实施；随着双向对外开放持续深化，中外合资理财公司、外资独资公募基金等加速布局中国市场。金融机构不断积蓄改革转型新动能，推动绿色金融、普惠金融、数字化转型、业务流程重塑等创新型战略，进入以追求高质量、数字化为导向的转型发展“跋涉期”。2022年12月召开的中央经济工作会议明确2023年要坚持稳字当头、稳中求进，继续实施积极的财政政策和稳健的货币政策，加大宏观政策调控力度，加强各类政策协调配合，形成共促高质量发展合力；优化产业政策实施方式，在落实碳达峰碳中和目标任务过程中锻造新的产业竞争优势，推动“科技 －产业－金融”良性循环。 纵观全球160多个实施增值税的税收管辖区，中国是少数几个对金融业广泛征收增值税的国家之一。在我国，应征收增值税的金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等各类金融业务。我国的金融业增值税政策对金融业深化改革，金融产品创新，金融业双向开放，资本市场国际竞争力等方面都有着重大和深远的影响。中国在金融业领域的增值税实践也逐渐被其他税收管辖区借鉴学习，比如欧盟也在重新评估金融服务和保险的增值税规则。我国增值税政策总体上历经多年实践，通过调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施的实施，基本建立了现代增值税制度。为全面落实税收法定原则，将现行增值税暂行条例上升为法律，2022年12月27日《中国人民共和国增值税法（草案）》（简称“《草案》”）已按2022年年初计划提请全国人大常委会会议首次审议。 威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在 ©2023毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 增值税立法总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，并根据实际情况对部分内容作了必要调整。相比现行增值税政策，《草案》中一些新的变化也会对金融行业产生重要影响：一是《草案》列举的不得抵扣的进项税项目中并未包括贷款服务，如果未来国务院、财政部和国家税务总局不对贷款服务的进项抵扣进行额外限定，采购贷款服务的进项税将会纳入增值税抵扣范围。这对完善增值税抵扣链条机制，减轻纳税人税收负担，以及降低纳税人融资成本，均具有里程碑意义。金融机构相关业务部门需要关注因贷款利息抵扣带来的对产品架构、定价、合同、收益率等方面的变化，一些金融业务和资管产品在业务链条中出现的重复征税困境也有希望随之解决并带来新的变化。此外，对于借款企业未来可能抵扣利息进项税的预期会导致获取增值税专用发票的积极性大幅增加，贷款金融机构需要积极布局电子发票提前做好准备以应对开票量上升带来的挑战。二是《草案》列举的视同销售情形并未包括无偿提供服务，如果财政部、税务主管部门也不再单独规定服务的视同销售处理，则无偿提供服务将不再需要按视同销售缴纳增值税，这一变化则可以消除金融企业对于目前无偿提供金融服务的额外增值税成本或被征收增值税的担忧。三是《草案》中有关进项税额的定义，根据《草案》，进项税额是指纳税人购进与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。这可能会导致金融机构的不征税收入，比如集团总部或持股平台取得的不征税股息收入，所对应的进项税额无法抵扣的新问题。四是《草案》对境内销售服务的定义采用了“在境内消费”的表述，相关表述更加符合国际实践。对境内销售金融商品也进行了单独定义，即金融商品在境内发行或销售方为境内单位和个人，这些表述为界定和判断跨境金融服务和跨境金融商品销售是否在中国征税方面提供了更加清晰的原则性规定。 ©2023毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在 ©2023毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 此外，伴随着增值税制度的发展，增值税征管方式也在悄然变革。经济合作与发展组织（OECD）提出了税务征管数字化转型3.0愿景，有别于当前税收程序的进一步数字化，数字化转型3.0所描述的税收征管数字化转型涉及到将更多的税收征收程序嵌入到纳税人日常业务系统中，从而减少纳税人的负担。这种转变从纳税人角度来看，会使纳税人感到税款缴纳相比原有流程是一个更加无缝衔接的过程。我国 《国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》也明确提出要 深化税收征管制度改革，建设智慧税务，推动税收征管现代化。《中共中央办公厅国务院办公厅关于进一步深化税收征管改革的意见》（简称“《意见》”）则要求继续深化税收征管制度改革，着力建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务。随着2021年底全国统一的电子发票服务平台的建成，2022年全电发票开票已在五个地区试点，受票端则已经实现全国覆盖。按照《意见》规划，2022年基本实现法人税费信息“一户式”、自然人税费信息“一人式”智能归集， 2023年基本实现税务机关信息“一局式”、税务人员信息“一员式”智能归集， 2023年将形成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。税收征管方式变化也将为金融机构的增值税管理带来新的机遇和挑战，不少金融机构已开始在税务管理系统的升级、税务管理前置、税务风险预警、电子发票和电子档案管理建设等各方面积极布局，通过提高自身增值税管理水平实现风险管控、降本增效和价值提升的目标。 在金融数字化转型、金融业务创新、增值税立法和发展智慧税务的背景下，金融机构应准确识变、科学应变、主动求变，在把控金融风险和增值税合规的情况下，释放业务创新和增值税管理价值，完善金融科技治理体系，抓住机遇，应对挑战，长歌奋进。本文中，我们将结合2022年中国金融业的新变化、新契机、新挑战以及增值税税收政策和征管的变化，分享我们对于金融业增值税的观察和思考。 01“金双融碳和”财税目实标践下的绿色 为实现我国2030年“碳达峰”与2060年“碳中和”目标（即“双碳”目标），2021年9月《中共中央国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》从调整产业结构、构建低碳能源体系、建设低碳交运体系和完善投资、金融、财税机制等10个方面进行了宏观规划，碳达峰、碳中和成为中国长期发展的重要框架。为支持“双碳”目标的达成，我国不断出台了多项财税金融方面政策措施，2021年10月国务院印发《2030年前碳达峰行动方案》，明确大力发展绿色贷款、绿色股权、绿色债券、绿色保险、绿色基金等金融工具；2022年5月财政部印发《财政支持做好碳达峰碳中和工作的意见》，要求积极构建有利于促进资源高效利用和绿色低碳发展的财税政策体系，推动有为政府和有效市场更好结合，支持如期实现碳达峰碳中和目标。发挥税收政策激励约束作用，更好地发挥税收对市场主体绿色低碳发展的促进作用；银保监会于6月1日发布《银行业保险业绿色金融指引》，要求银行保险机构从战略高度推进绿色金融，加大对绿色、低碳、循环经济的支持。 《碳排放 “双碳”目标带来的巨大绿色低碳投资需求将成为金融业发展的重要驱动力，在供需共同发力的背景下，绿色金融市场持续快速扩容。2021年11月，中国人民银行创设推出碳减排支持工具这一结构性货币政策工具，以稳步有序、精准直达方式，支持清洁能源、节能环保、碳减排技术等重点领域的发展，并撬动更多社会资金促进碳减排。与此相伴，2022年以绿色为主题的金融产品纷纷涌现市场，绿色贷款、绿色证券、绿色股权投资、绿色租赁、绿色信托、绿色理财，形式多种多样。目前，与我国节能环保相关的增值税优惠政策主要集中在实体经济方面，比如再生资源回收简易计税、技术转让免税、合同能源管理服务项目免税、资源综合利用、风力发电及新型墙体材料项目即征即退、核电项目先征后退等，金融机构可关注实体企业的这些特殊政策制定更有针对性的金融支持工具。此外，我国在金融机构向农户、小微型企业及个体工商户发放小额贷款、提供融资担保等领域给予免征增值税的优惠政策，而在“双碳”或绿色金融领域目前尚缺少直接的增值税激励手段，我们也期待政策制定部门能结合我国碳达峰、碳中和的工作规划和进展制定更有针对性的增值税优惠政策以支持“双碳”目标的达成和绿色金融市场的发展。此外，我国碳排放权交易市场也经历了启动和扩容阶段，交易体系正逐步健全，交易行业范围逐步从现行的发电行业扩大到更多的高排放行业。据2022年12月22日上海环境能源交易所披露的信息，全国碳市场正式上线以来，共运行350个交易日，碳排放配额累计成交量2.23亿吨，累计成交额突破100亿元大关。随着全国碳排放权交易范 权围交逐易步有扩大关会，计更多处理企暂业需行要规定关注》碳(财排会放〔权20交1易9〕的2税2号务)处等理相。关财法政规部主发要布明的确了碳权交易的会计处理，但税务处理上仍有部分问题尚待明确。如转让碳排放权是否应缴纳 ©2023毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在 增值税？如果属于增值税征收范围，应当按何种项目（例如转让无形资产，转让金融商品或其他）缴纳增值税？明确的增值税处理是相关业务是否应当取得增值税发票或应以何种凭证作为所得税税前扣除凭证和增值税扣税凭证的前提条件。国际上，对于碳排放权交易的增值税处理也存在不同做法，例如，欧盟对碳排放权配额交易采用反向收费机制以避免曾经因对销售方征税出现过的转移欺诈行为，还有一些国家如英国、澳大利亚、新加坡则将倾向于将此类权力配额交易视为不在增值税的范围内或采用零税率的做法。我们也期待政策制定部门能结合我国现有增值税政策对碳权交易的增值税处理予以进一步的明确和指导。 “双碳”目标带来的巨大绿色低碳投资需求将成为金融业发展的重要驱动力，在供需共同发力的背景下，绿色金融市场持续快速扩容。2021年11月，中国人民银行创设推出碳减排支持工具这一结构性货币政策工具，以稳步有序、精准直达方式，支持清洁能源、节能环保、碳减排技术等重点领域的发展，并撬动更多社会资金促进碳减排。与此相伴，2022年以绿色为主题的金融产品纷纷涌现市场，绿色贷款、绿色证券、绿色股权投资、绿色租赁、绿色信托、绿色理财，形式多种多样。目前，与我国节能环保相关的增值税优惠政策主要集中在实体经济方面，比如再生资