2026年中国会计与审计简要指南（第四版）

中国会计与审计指南 2026（第四版）研报正文总结

中国会计准则

• 会计准则体系：中国会计准则（CAS）包括企业会计准则（ASBE）、小企业会计准则（ASSBE）和非营利组织会计准则。ASBE适用于大多数企业，包括外商投资企业（FIEs），而ASSBE适用于规模较小的企业。非营利组织采用专门的会计准则，近期进行了更新，以加强治理和问责制。
• 近期变化：2025年，中国对其会计体系进行了重大更新，包括发布企业会计准则第18号解释和第19号解释（征求意见稿），以及财政部发布的四个新实施问答和一个应用案例。这些更新涉及固定资产折旧、研发成本处理和收入确认等实际问题，并引入了电子凭证会计数据标准，以促进会计流程的数字化转型。
• 未来趋势：中国会计环境正经历深刻变革，趋势包括可持续发展和ESG报告的整合、会计流程的数字化和自动化、监管监督的加强和合规复杂性提高，以及对实质重于形式的更大强调。

会计准则与税法及国际财务报告准则（IFRS）的差异

• 账面税差异：由于会计准则和税法的目标不同，同一交易在税法和会计准则下的处理方式和确认时间可能存在差异，导致账面税差异。企业需要了解和识别这些差异，以进行税务合规。
• 常见差异：常见的账面税差异包括临时差异和永久差异。例如，固定资产的折旧方法、研发费用的处理和收入的确认时间等。
• IFRS差异：尽管CAS已大幅趋同于IFRS，但仍存在一些差异，例如财务报表的列报、会计处理、簿记实践等。企业在进行会计准则转换时，需要制定个性化的方法，并聘请熟悉CAS和IFRS的专业人士。

中国年度审计

• 重要性：年度审计对于所有FIEs至关重要，因为它有助于确保财务报表的真实性和合规性，发现潜在问题，并改善内部控制。
• 审计流程：典型的审计流程包括初步审计（11月至12月）和正式审计（1月至4月）。初步审计用于规划审计、识别潜在问题，而正式审计则进行实质性程序，并形成审计报告。
• 有效审计的准备：企业可以通过以下措施提高审计效率：全面盘点资产、安排银行和往来账户确认、分析应收账款的回收能力、准备费用检查、分析利润和解释波动、进行企业所得税相关准备，并确保相关工作人员在岗。
• 会计数字化：会计数字化可以提高审计效率和数据完整性，企业应考虑投资ERP和会计软件等数字化解决方案。

内部控制审查

• 目的：内部控制审查（ICR）是对公司内部控制系统的全面评估，以测试其是否按设计运行，是否足以管理公司面临的风险，以及是否需要加强。
• 适用情况：虽然ICR不是小型企业的强制性要求，但企业在某些情况下应考虑进行ICR，例如公司管理层变更、内部报告表明存在欺诈或腐败、并购中的收购公司对被收购公司的管理情况了解有限等。
• 审查流程：ICR流程包括以下步骤：确定公司的业务目标、关键业务流程和控制流程的穿行测试、记录关键流程和控制流程、确定进一步审查的关键控制点、测试关键控制点的有效性、分析控制缺陷并评估相应的风险、生成ICR报告，以及后续监控和审查。

特殊目的审查

• 合规性审计：合规性审计（PIP合规性审计）是评估组织个人信息处理活动是否符合中国数据保护法律（主要是个人信息保护法（PIPL）和相关法规）的法定程序。企业应根据处理个人信息的规模和风险水平定期进行审计。
• 税务健康检查：税务健康检查有助于企业及时识别和纠正税务处理中的不合规问题，降低税务处罚和潜在的财务和声誉损失。企业应每年进行税务健康检查，并根据业务变化进行中期或临时审查。
• 人力资源和工资审计：人力资源和工资审计是对组织人力资源政策、实践、文件和系统的独立客观评估。企业应每年进行人力资源审计，并聘请合格的外部律师进行审计。
• 法医审计：法医审计是对公司财务记录的专门检查，旨在发现欺诈、不当行为或不正当行为。企业应在怀疑欺诈、举报、监管调查或财务记录存在重大差异时进行法医审计。
• 特殊税务调查：特殊税务调查是指税务机关对企业的税务安排进行调查，以确定其经济实质是否符合税法。企业应采取措施主动减少潜在的税务风险，例如进行自查和调整。

外商投资企业年度合规要求

• 年度合规程序：FIEs的年度合规要求包括审计前规划、准备年度审计报告、进行企业所得税汇算清缴和“多合一”年度报告。
• 后果：未能遵守年度合规要求可能会导致额外费用、罚款、信用降级甚至吊销营业执照。

外国代表处年度合规要求

• 年度合规程序：ROs的年度合规要求包括准备年度审计报告、税务申报和向当地SAMR分支机构进行年度报告。
• 后果：未能遵守年度合规要求可能会导致罚款，甚至吊销执照。

外国非政府组织年度合规

• 年度合规程序：外国NGOs的年度合规要求包括提交下一年度的活动计划、向监管机构提交年度工作报告和完成年度检查。
• 财务会计报告：NGOs必须准备符合其批准的活动计划和年度检查披露要求的财务会计报告。

年度合规管理建议

• 关注程序变化：企业应密切关注年度合规程序的更新，并研究新要求，以确保合规。
• 关注地方差异：企业应咨询合格的服务机构或联系当地政府，以避免不必要的违规行为。
• 使用合格第三方服务：企业应考虑使用专业的第三方服务机构来管理年度合规事宜。