税制改革回顾
我国税制改革历经四个阶段，适配经济体制转型，最终形成现行税制体系。
第一阶段：计划经济时期（1949-1978年）
- 核心任务是恢复国民经济，逐步建立并完善计划经济体制。
- 税收核心职能是筹集财政收入，税制逐步简化，税收的调节功能较弱。
- 1950年设立14个税种，建立统一税务机构，确立复合税制。
- 1973年税制改革达到简化顶峰，仅保留7个税种。
- 税收占比位于历史低位，1978年税收收入占GDP比重为14.2%。
- 结构上，税收的大头主要是货物和劳务税，农业税牧业税占比下降明显。
第二阶段：经济转轨时期（1978-1993年）
- 多种所有制经济兴起，原有单一税制无法适配经济发展与对外开放需求。
- 国营企业“利改税”改革，从“税利并存”到完全“以税代利”。
- 构建涉外税收制度，给予外资税收优惠，建立个税制度雏形。
- 全面完善工商税制，按所有制分设企业所得税，建立内外两套个税体系。
- 补全地方税体系，扩大增值税试点范围，逐步重建复合税制。
- “利改税”后，税收收入占财政收入比重迅速上升，1933年达到97.8%。
- 税收结构上，货物和劳务税仍然占大头，但所得税的占比逐渐提升。
第三阶段：市场经济建设期（1994-2013年）
- 明确建立社会主义市场经济体制的改革目标。
- 实施工商税制全面改革，建立“增值税为核心、消费税和营业税并行”的框架，统一内外资流转税。
- 分税制改革，明确央地税种划分，分设国地税征管机构，强化中央宏观调控能力。
- 合并各类企业所得税、整合个税体系，实现内外资企业所得税并轨。
- 利改税后，税收收入占GDP比重上升，2012年达到18.7%。
- 税收结构上，流转税仍然是税收的大头，但所得税的比重有了显著上升。
第四阶段：全面深化改革时期（2013年至今）
- 经济从高速增长转向高质量发展，面临结构调整和供给侧结构性改革。
- 以增值税为核心，2016年全面推开“营改增”并取消营业税，后续持续简并、下调增值税税率。
- 大规模减税降费持续推进，累计减负超10万亿。
- 宏观税负持续下行，到2025年，税收收入占GDP比重下行至12.6%。
- 税制进一步简化、规范，税负有所减轻。
现行税法
- 我国税收法制化建设已经推进了大半，14个税种已经完成立法。
- 现行税制体系，按照功能分成五大类：流转税、所得税、资源与环境税、财产与行为税、特定目的税。
- 还未完成立法的税种有四个，分别是消费税、土地增值税、房产税和城镇土地使用税。
- 后续还有不少税制改革和法制化建设的工作要做，如推进消费税征收环节后移，优化中央和地方之间的税收划分，加快房产税的立法进度等。
税收结构
- 我国税收结构以流转税为主，所得税为辅。
- 增值税、消费税、关税合计占税收收入五成；企业所得税、个人所得税合计占三成。
- 与OECD国家平均水平相比，我国直接税占比偏低，间接税（流转税）占比偏高。
- 我国流转税占比超过三成，而美国、日本等国家流转税占比远低于我国。
- 税收结构逐步向以直接税为主过渡，是从效率和增长，转向重视公平和分配的过程。
研究结论
- “十五五”时期，我国财政模式转型进入攻坚阶段，税制改革成为破解财政收支矛盾、支撑可持续性的重要手段。
- 税制改革的主要内容包括落实税收法定、调整宏观税负、优化结构和完善税种。
- 完善税种的关注度较高，包括完善增值税制度，调整消费税的征收范围、税负和征收环节，完善综合征收与分类征收相结合的个人所得税制度等等。
- 未来税制改革将以稳定宏观税负为主线，详细探讨短期内各主要税种可能的改革方向和增收空间。
