BEPS行动5关于税收决定的透明度修订框架
前言
数字化转型和全球化对全球税收体系提出挑战，导致税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题。2013年，经合组织和二十国集团启动BEPS项目，旨在打击BEPS行为，促进国家间税收规则协调，加强国际税收体系。BEPS项目包括15项行动措施，其中行动5关注税收决定的透明度，要求自动交换税务决策信息。
行动5透明度框架有效性审查
包容性框架对透明度框架的有效性进行了审查，主要关注框架范围、工作任务书和同行审议方法论。审查结果导致一系列标准修改，以提高透明度框架的运行效率。
透明度框架范围
- 明确税务决定的交易目的；
- 暂缓扩大第六类决策的范围直至2028年；
- 修订过去和未来决策的定义和范围，以及信息交换适用的期限；
- 修订情报交换模型，包含补充信息，可选，并且在可能的情况下可用；
- 使用良好实践建议来完善模型信息交换的综合部分；
- 使用XML方案和通用传输系统（SCT）传输信息，尽可能多地使用；
- 关于在两步法流程的第二阶段中信息交换方面的期望说明。
同行审查文件
- 修订参考术语，包括过去和未来决定的定义以及适用的期限；
- 明确规范“第二阶段”信息交换即应请求交换决定文本的规则；
- 要求使用XML方案和SCT平台采用“最优”方法，除每年作出不到十项决定或双边层面采取其他方式作出决定的司法管辖区外；
- 修订未来决定信息交换的期限，这些信息交换必须在决定作出后的六个月内进行。
同行评审考试方法学
- 降低透明度框架同行审查的频率，改为三年一次而非一年一次；
- 简化已拥有完整法律和行政框架要素以识别决策和交换相关信息司法管辖区的同行审查流程；
- 在三年一次的审查之间，提议在经审查司法管辖区的请求下，可随时组织特定司法管辖区的中期审查。
附件A：税务决策信息交换的XML模式
- ETR XML模式用于BEPS行动5项下财政决策信息交换，旨在确保交换的信息与接收方税务管理机构的职责相关，同时不向信息提供国或接收国施加过重的行政负担。
- 模式包含发件人、收件人、消息类型、消息语言和日期戳的消息头，以及为已作出决定的每位纳税人提供身份信息的结构。
- ETR XML架构主体包含关于纳税人、有效性、签发、类型和内容以及决定的依据法律，以及根据BEPS行动5和欧盟交换框架分别规定的决定交换的法律依据。
欧盟框架
- 欧盟就税务决策信息交换框架达成政治协议，成员国将需自动交换税务决策信息跨境预计检察官，以及预先达成的转让定价协议。
- 欧洲委员会将建立一个安全的中央目录，其中交换的信息将被记录。
- 预计修改后的行政合作指令（DAC 3），该指令将在欧盟实施税务决策信息的自动交换，将符合经合组织BEPS行动计划第5项行动，并且将涵盖更广泛的决策和接收方。
XML决策信息交换方案（ETR XML方案）
- ETR XML方案及其相应的使用指南被设计为使用单一XML方案，以实现经合组织和欧盟框架下的税务决策信息交换。
- 模式是一种数据结构，它允许电子化地存储和传输信息。本使用指南详细说明了ETR XML模式中每个必填字段应包含的信息。
- ETR XML架构的设计方式是，存在一个共同的数据集合，这些数据必须根据经合组织框架和欧盟框架同时提供给标题；只有当交换是在欧盟框架下进行时，某些附加字段才需要填写。
修订后的ETR XML方案
- 修订后的ETR XML方案将从2027年1月1日起用于所有交换。
- 使用说明的第六节包含有关更正的补充说明。
- 附件C3显示 ETR XML 模式的图表表示，包含所有元素。
- 附件C4包含ETR XML模式命名空间的术语表。
