制定公平有效的税收征收立法

技术说明 技术说明 制定公平有效的税收征收立法 艾文·奥，布兰登·克劳利，科里·希尔利，莉迪亚·索弗罗纳，克里斯托夫·瓦泽热格斯 注/2025/001 制定公平有效的税收征收立法 由Irving Aw，Brendan Crowley，Cory Hillier，Lydia Sofrona和Christophe Waerzeggers编写 ©2025 国际货币基金组织 制定公平有效的税收征收立法注意 2025/001 由 Irving Aw，Brendan Crowley，Cory Hillier，Lydia Sofrona 和 Christophe Waerzeggers* 准备 出版物目录数据 国际货币基金组织图书馆 标题：制定公平有效的税收征收立法 / Irving Aw, Brendan Crowley, Cory Hillier, Lydia Sofrona, 和 Christophe姓名：Aw, Irving，作者。| Crowley, Brendan Daniel，作者。| Hillier, Cory，作者。| Sofrona, Lydia，作者。| Waerzeggers, Christophe，作者。| 国际货币基金组织，出版社。 其他标题：税法技术笔记。 描述：华盛顿特区：国际货币基金组织，2025年。| 2025年3月。| 包含参考文献。标识符：ISBN： 9798229004756（纸质）9798229004886 (ePub)9798229004909 (WebPDF) 主题： LCSH: 税收征收—法律和法规 | 税制—法律和法规分类：LCC HJ3245.A9 2025 免责声明所表达的观点是作者（们）的个人观点，并不一定代表国际货币基金组织（IMF）、其执行董事会或IMF管理的观点。 推荐引用啊，欧文，布兰登·克劳利，科里·希尔利，莉迪亚·索弗洛娜，以及克里斯托夫·瓦泽热格斯。2025。“为公平有效的税收征管立法。”国际货币基金组织，华盛顿特区，2025年税务法律技术报告2025/001。 内容 摘要................................................................................................................................................................ v概览................................................................................................................................................................................. iv补偿和分期付款安排................................................................................................................................. 1 豁免和核销........................................................................................................................................................ 2 危机事件........................................................................................................................................................................ 2鼓励自愿纳税............................................................................................................................ 1 保护性措施............................................................................................................................................................... 4 强制税收回收............................................................................................................................................... 7 附录1. 样本保护条款........................................................................................................................ 10 附录2. 样本强制回收条款...................................................................................................... 14 税务留置权.............................................................................................................................................................................. 4 资产保护......................................................................................................................................................... 4 税务清税证明................................................................................................................................................... 4 欺诈性转让..................................................................................................................................................... 5 管理人及其他保管安排................................................................................................................ 5 旅行限制 ............................................................................................................................................................... 6 争议金额的收取........................................................................................................................................... 6 从第三方恢复 .................................................................................................................................................. 7 扣押 .................................................................................................................................................................................. 8 实体管理者和控制成员的间接责任 ................................................................................ 9 概述 公平有效的税收征管对于任何税收体系在增加收入方面至关重要，应当得到适当的立法。纳税人自愿缴纳税款始终是首选，并且应该通过税收程序法律框架得到鼓励和支持。然而，法律也应提供保护措施，以防止纳税人通过将自己或其资产置于税务机关的管辖之外来挫败税收征管努力。作为最后的手段，税务机关应能够通过不同的立法措施迫使纳税人或某些第三方偿还未清的税款。然而，这样的权力应辅以足够的保护措施，以确保纳税人的权益。 本报告重点关注在设计支持公平和有效征税的法律条款时应考虑的关键问题。 Executive Summary 税收未支付可能有几个原因，例如缺乏税收确定性或对不合规行为的无效威慑。这些问题可以通过在实质性和程序性税收立法中设计全面、明确和简单的规则来解决，通过建立一个设计良好的预先税收裁决制度，以及一个有效的利息和税收罚款制度。 然而，也可能存在纳税人虽然愿意缴纳税款，但由于财务限制或其他困难而无法缴纳税款的情况。在税收立法中可以部署多种机制来协助纳税人支付税款。可以将政府欠纳税人的贷款或金额用于抵消纳税人的税负。如果抵扣不足以消除税负，税务机关还可以选择提供支付便利，如分期付款安排。 税务法规应包含多种防护措施，以防止违规纳税户阻挠税款的征收。在特定情况下，税款清讫机制可能有帮助，但不应对纳税人造成不适当的负担或妨碍合法交易。 税收立法还应包含必要措施，以防止纳税人将其资产转移到税务管理部门无法触及的范围之外，并采取适当的保障措施。通过适当的抵押登记制度支持的税收抵押权可以有效地保障税务管理部门对不合规纳税人财产的追索权。指令第三方持有纳税人资产的人避免处理这些资产的权利可以预先适用，在税收责任尚未到期的情况下，因此应伴随适当的保障措施以防止滥用。税务管理部门在税收征收目的上忽视不合规纳税人资产欺诈转让的能力，不应使真实转让无效。针对有未清偿税收负债的纳税人的旅行限制令也可用于防止不合规纳税人自行脱离司法管辖，但须受特定司法管辖区宪法限制和适当的程序保障。纳税人就争议的税款金额部分付款可以减轻在争议出现时的一些不可恢复风险，但必须精心设计，以确保对有合法案件的贫困纳税人公平。 最后，税收立法应提供强制税收收回的途径，作为最后手段的措施。在税收债务相对于其他债务的超级优先地位降低的情况下，采取其他形式的强制收回措施的重要性增加。这包括：（1）直接从欠债或即将欠债给纳税人的第三方收回税收债务的能力，包括雇主和银行；（2）扣押和出售纳税人资产