招商引资税务合规报告（2025）

huashui.com 招商引资税务合规报告（2025） 前言 huashui.com 一般而言，招商引资是指地方政府利用外部资源促进区域经济发展的活动，对于促进当地就业、优化地方产业结构、扩大经济发展规模具有重要意义。长期以来，给予投资企业税收优惠、财政返还是地方政府招商引资的常见方式，该类财税优惠政策有助于缓解投资企业的资金周转压力、降低运营成本，激发发展活力，助推区域经济的发展。 长期以来，因行业的税收困境，再生资源、物流运输及灵活用工等行业的业务链条中普遍存在依托地方财税优惠政策运转的环节，部分地区的核定征收政策也成为企业股权架构设计、高净值人士节税安排的重要考虑因素。但在实践中，部分地区违规给予投资企业财税优惠政策，形成“内卷式”竞争招商，破坏了市场公平竞争，而部分企业在适用政策的过程中出现了虚开、偷逃税等问题，有损良好营商环境的构建。为建设全国统一大市场、优化营商环境，近年来清理规范税收等优惠行动有序开展，地方不合法的“税收优惠政策”逐渐收缩，代之以“财政返还”等财政资金给付成为主要的招商引资财税优惠方式，而此类财政返还一般与税收收入挂钩，其合法性与兑付问题也在实践中引发广泛讨论。2024年以来，招商引资领域的财税优惠政策出现了一些值得关注的新动向：2024年7月，党的二十届三中全会 huashui.com 通过的《中共中央关于进一步全面深化改革推进中国式现代化的决定》明确要“规范地方招商引资法规制度，严禁违法违规给予政策优惠行为”，定调规范地方招商引资行为；2024年8月1日，《公平竞争审查条例》正式施行，明确“起草单位起草的政策措施，没有法律、行政法规依据或者未经国务院批准，不得含有下列影响生产经营成本的内容：（一）给予特定经营者税收优惠；（二）给予特定经营者选择性、差异化的财政奖励或者补贴”，并指出开展常态化清理行动；2024年以来，审计署、税务总局、发改委等多部门均发文明确严查招商引资过程中的违规返税问题，多地也开展了违规返税清理行动。与此同时，随着八部门联合整治虚开骗税行动常态化以及税收征管信息化、数字化的全面推进，依托财政返还运转的行业、领域面临严峻的税收监管态势。 在目前已爆发的涉及招商引资财税政策的虚开、偷逃税案件中，地方政府公职人员、招商引资平台及投资企业均面临不同程度的法律责任。华税结合对招商引资领域的持续研究及涉税案件的代理经验撰写本报告，选取最新典型案例，并就税收征管新形势下招商引资的税收环境、投资企业的业务模式、各主体的涉税法律风险及税务合规管理等内容进行深度分析，以期为地方政府、招商引资平台及投资企业提供有益的参考与借鉴。 本报告共分七节，全文约二万三千余字。 目录 一、我国招商引资发展概述 二、2024年招商引资税收环境分析 三、近年招商引资领域涉税典型案件观察四、招商引资领域涉税风险高发业态与模式 五、地方政府制定招商引资财税优惠政策的风险与建议六、招商引资平台业务运作的涉税风险与合规管理建议 huashui.com 七、投资企业适用招商引资政策的涉税风险与合规管理建议 一、我国招商引资发展概述 招商引资是地方政府利用外部资源助推本地经济发展的重要路径，对于调整地方产业结构、扩大经济发展规模、促进就业等具有重要意义。改革开放以来，从中央层面到地方政府，均出台了多份文件加大招商引资支持力度。财税优惠政策作为地方招商引资的重要方式之一，有效地吸引了企业投资落地，促进区域经济发展。近年来，高质量发展成为我国经济社会发展的鲜明主题，招商引资也迈向了赋能经济高质量发展的新征程，包括财税优惠政策在内的多种招商引资方式发生了深刻变革，各地的招商引资更加注重产业生态和营商环境的优化与转变。 （一）宏观：多项招商引资财税优惠政策鼓励区域经济发展 1、区域性税收优惠制度不断深入完善 huashui.com 在宏观层面，2000年10月，国务院颁布《关于实施西部大开发若干政策措施的通知》（国发〔2000〕33号），从加大建设资金投入、优先安排建设项目、加大财政转移支付力度、实行税收优惠政策等方面改善投资环境，助推西部地区的发展，西部大开发政策自施行以来不断完善、延续，至今现行有效。税收方面，西部大开发政策给予设立在西部地区的企业减按15%的税率征收企业所得税。此外，我国相继作出振兴东北老工业基地（2003年10月）、促进中部地区崛起（2004年3月）等重大战略决策，曾给予东北地区、中部地区提高固定资产折旧率、缩短无形资产摊销年限和提高计税工资税前扣除标准等所得税优惠政策，鼓励地区经济发展。 2020年6月，中共中央、国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》，从放宽市场准入、便利资金流动、给予税收优惠政策等方面部署建设海南自由贸易港，随后出台了所得税优惠政策通知、实质性运营要求等政策予以明确、落地。近年来，除海南自贸港外，横琴粤澳深度合作区、深圳前海深港现代服务业合作区等区域性政策也相继出台，符合条件企业将享受15%的企业所得税优惠税率，该项税率式优惠政策吸引了大批企业落地，有效带动了区域经济发展。 2、税务总局等10部门联合发文，加大招商引资支持力度 huashui.com 为全面深化改革开放，推动地区协调发展，我国自1984年开始设立国家级经济技术开发区，给予开发区内企业土地、财政金融、项目环评等方面的优惠政策，目前已设有230余个国家级经济技术开发区。2022年12月13日，商务部、发展改革委、工业和信息化部、自然资源部、生态环境部、交通运输部、市场监管总局、海关总署、税务总局及银保监会十部门联合发布《关于支持国家级经济技术开发区创新提升更好发挥示范作用若干措施的通知》（商资函〔2022〕549号），通过一系列措施进一步支持国家级经济技术开发区扩大制造业引资规模，着力解决制造业发展所需资金、土地、人才等资源要素瓶颈制约，其中第一条举措即是加大招商引资支持力度，包括拓宽招商引资资源、用足用好资金政策及扩大开放平台叠加优势等。 （二）地方：多地出台招商引资奖励政策 2017年1月，国务院发布《关于扩大对外开放积极利用外资若干措施的通知》（国发〔2017〕5号），明确“各地区要按照创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，结合地方实际，积极开展投资促进活动。允许地方政府在法定权限范围内制定出台招商引资优惠政策，支持对就业、经济发展、技术创新贡献大的项目，降低企业投资和运营成本，依法保护外商投资企业及其投资者权益，营造良好的投资环境”。2022年3月25日，中共中央、国务院发布《关于加快建设全国统一大市场的意见》，明确“鼓励各地区持续优化营商环境，依法开展招商引资活动，防止招商引资恶性竞争行为，以优质的制度供给和制度创新吸引更多优质企业投资”。前述政策均明确了地方政府可以在法定权限内制定招商引资 优惠政策，开展招商引资活动。 例如，2024年5月，昆明经开区（自贸试验区昆明片区）发布了《昆明经开区（自贸试验区昆明片区）推动产业高质量发展若干政策措施》，从税收、土地、劳动、金融等方面支持产业高质量发展。在税收优惠政策方面，措施旨在最大程度释放减税红利，涉及增值税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税及印花税等9个税种，优惠对象有高新技术企业、物流企业、西部大开发企业及小微企业等多种企业，扶持行业包含保育、养老、学历教育、医疗、软件及物流等多个行业，优惠方式有即征即退、加计扣除、免税等形式。在财政奖励方面，以商贸业为例，对限额以上批发业年度累计增速达全区年度目标或年度销售额增量前5强的单位，按照年度累计销售额增量部分给予一次性奖励，最高不超过30万元。 huashui.com 2023年3月，广东省政府办公厅发布《关于印发广东省推进招商引资高质量发展若干政策措施的通知》（粤办函〔2023〕45号），指出要强化招商引资政策支持，“加大财政专项奖励力度。用好省级先进制造业发展专项资金，对各地级以上市引进、建设先进制造业项目予以支持……鼓励各地结合实际出台招商引资优惠政策，通过统筹引导或设立专项资金等方式，对符合产业发展方向的招商项目按规定给予资金支持”。 （三）新动态：以招商引资赋能经济社会高质量发展 2024年7月，党的二十届三中全会指出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》进一步指出，要清理和废除妨碍全国统一市场和公平竞争的各种规定和做法，规范地方招商引资法规制度，严禁违法违规给予政策优惠行为。从“政策洼地”到“改革高地”，招商引资模式也迎来了深刻变革，以促进高质量发展为目标导向成为各地招商引资的新方向。 基于前述宏观背景，在地方层面，多个省市政府发布推进招商引资高质量若干举措，进一步强化招商引资，优化投资环境，扩大有效投资。例如，2024年11月26日，《江西省人民政府关于进一步加强新形势下招商引资工作的指导意见》出台了二十条指导意见，从构建招商新格局、重塑招商新模式、完善政策新 体系、强化招商新支撑四个方面提出高质量招商引资举措；2024年6月28日，广州市投资发展委员会办公室挂牌成立，并发布了《关于新时期推动招商引资高质量发展的工作意见》，即“广州招商引资20条”，从重构招商体系、强化招 商统筹、创新招商模式、凸显招商优势、加强队伍建设等5个方面提出20条高质量招商引资措施。 二、2024年招商引资税收环境分析 长期以来，在税收、财政方面给予优惠是地方政府招商引资的主要方式之一，常见的如西部大开发地区、海南自贸港的税率式优惠、符合条件企业享受两免三减半的税额式优惠等；也有部分地方政府与投资企业订立协议，约定财政扶持政策，还有园区制定了与税收收入挂钩的财政返还政策，就投资企业缴纳税款的地方留存部分按照一定比例给予财政返还。 huashui.com 2015年修订的《立法法》明确了“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能制定法律；《税收征收管理法》第三条也明确规定，“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定”，即税收的减免退应于法有据。随着清理违规税收优惠行动的开展，税收减免、税收返还及核定征收等地方税收优惠政策收紧；基于地方政府对税收收入归属于地方留存部分的自主支配权，以企业全额纳税再由地方政府给予财政返还的模式成为部分地区招商引资财税政策的主流。 近年来，在财政返还政策的适用过程中，不法分子利用财政返还在没有真实交易的情况下大肆虚开，在造成国家税款流失的同时破坏了公平竞争的市场环境。此外，部分地区违规给予企业核定征收等政策，形成“税收洼地”，引发偷逃税行为。基于此，为促进市场公平竞争，优化营商环境，建设全国统一大市场，近年来招商引资领域税收监管趋严，清理不当干预市场的财税优惠政策行动铺开。 （一）规范：清理不当干预市场的财税优惠政策 2014年11月，国务院发布《关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发 huashui.com 〔2014〕62号，以下简称62号文），提出“坚持税收法定原则，除依据专门税收法律法规和《中华人民共和国民族区域自治法》规定的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政策；未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策都不得规定具体税收优惠政策”，明确了税收优惠制度制定的权限。同时，62号文进一步规定，“未经国务院批准，各地区、各部门不得对企业规定财政优惠政策。对违法违规制定与企业及其投资者（或管理者）缴纳税收或非税收入挂钩的财政支出优惠政策，包括先征后返、列收列支、财政奖励或补贴，以代缴或给予补贴等形式减免土地出让收入等，坚决予以取消”，并要求“各地区、各有关部门要开展一次专项清理……通过专项清理，违反国家法律法规的优惠政策一律停止执行，并发布文件予以废止”。而后因经济下行等