可持续报告——国际财务报告可持续披露准则的最新发展-毕马威

可持续报告 一般要求和气候相关要求 国际财务报告可持续披露准则 (IFRS®SustainabilityDisclosureStandards) 国际财务报告可持续披露准则的最新发展|2023年7月kpmg.com/ifrs 目录 为可持续报告建立全球基准1 1.1新理念2 1概览2 1.3开启报告之路4 1.2相互联结的两项准则3 1.5主要事实6 1.6主要行动7 1.4与其他框架的联结5 2范围和目标10 1.7本刊物内容导航9 2.2报告主体12 2.1ISSB界定的“可持续”11 2.3.1识别可持续相关风险和机遇14 2.3披露可持续相关风险和机遇的信息13 2.4作出重要性判断19 2.3.2识别重要信息15 2.4.2管理层如何作出重要性判断20 2.4.3关于未来不确定事项的重要性判断22 2.4.1重要性判断的作用19 3内容要求24 2.4.4根据其他框架和准则作出的重要性判断22 3.2治理25 3.1一致的内容结构24 3.3.1识别和描述可持续相关风险和机遇27 3.3战略26 3.3.3披露对战略和决策的影响30 3.3.2披露对商业模式和价值链的影响29 3.4风险管理41 3.3.5描述企业的适应性37 3.3.4披露当前和预期的财务影响33 3.5.1企业定义指标43 3.5指标和目标43 3.5.3与气候相关的特定行业指标49 3.5.2与气候相关的跨行业指标44 3.5.4目标52 4列报55 4.1公允列报55 4.2.1基本业务问题57 4.2关联信息56 4.3信息位置60 4.2.3通用目的财务报告59 4.2.2可持续相关财务信息披露58 4.4列报结构62 5.1报告期间64 5.1.1中期报告65 5报告的实务操作事项64 5.3运用判断67 5.2数据和假设的一致性66 5.5合理且言之有据的信息69 5.4使用估计68 5.7可比信息71 5.6商业敏感信息70 5.8差错和估计变更74 6.1生效日期75 6生效日期和过渡规定75 6.2过渡缓释76 附录一：其他可持续报告机构79 附录二：过渡82 附录三：温室气体排放86 附录四：付诸实践88 附录五：词汇表91 示例清单94 关于本刊物95 致谢95 其他前沿资讯及资料96 基准 为可持续报告建立全球 要求，或由企业决定是否自愿采用。 或首“批IF两R项S可国持际续财披务露报准告则可”持）的续发披布露，准是则国（际IF可RS持®续Su准st则ai理na事b会il（ityInDteisrcnlaotsiuornealStSaunsdtairndasb，以ilit下y简St称a“nd准a则rd”sB立o全ar球d，基以准下，简供称各“个IS国SB家”或）实地现区其作愿为景依道据路。现上在的，一各个个重国要家里或程地碑区——应决即定，为是以否投采资用者以为及重如心何的将可准持则续纳报入当告地建 特点。 两所有项类准型则企旨业在的一需并求应，用而，不以仅协仅助是企最业复识杂别的和企报业告。投准资则者通为过作要出求明企智业决提策供所以需投的资可者持为续重信心息的。信其息目，的推是动资满本足市位场迈良出性了发一展大步。同。时展，望准未则来的，出相台互还关标联志的着可可持持续续报报告告和的财地务位报发告生将了是重最要佳变报化告，实向践实的现一与项财要务求报，告而的不平是等一地个 候相关风险和机遇。 推则，动而如是此以规气模候的相变关化财并务非信易息事披，露并工将作为组部（T分as企k业Fo带rc来e巨on大C的lim工a作te量-re。l然at而ed，IFSiSnBan并ci非al从D零isc开lo始su制re定s，这以些下准简称现“有T框CF架D为”）基和础可进持行续整核合算，准同则时委还员包会含（了Su实st务ai方na面bi的lit过yA渡cc缓ou释n措tin施g，S允ta许nd企a业rd在sB应o用ard准，则以的下第简一称“年S仅AS报B告”）气的 与同等此质同量时，的企可业持将续需相要关制财定务适信当息的。随系着统新、流准程则和将控自制2措02施4年，以1月便1能日够起在生提效供，可财持务续报报表告的最同早时可提于供2与02财4务年报开表始的企业财还务可年能度面需临要未提来供，采但用各多个个国不家同/框地架区的可额自外行挑决战定。是否以及何时要求采用新准则。在多个国家/地区运营的 帮助企业应对实施新准则所带来的挑战和机遇。 本刊物刊通物过将丰重富点的讨示论例IS和SB深的刻首见批解两，项探准讨则准，则包的括某可些持主续要相影关响财以务及信企息业披如露何一应般用要新求准和则气。我候们相希关望披本露刊要物求能。够本 MarkVaessenJulieSantoro TomokazuSekiguchi 毕马威国际财务报告准则企业及可持续报告全球工作领导小组毕马威国际准则小组 概览 1 1.1新理念 对基础有上些引企入业的来变说，化“。可下持方续示报意告图”和是解一释个是全对新准理则念作；而出在的另简一化些表企述业，目看的来是，I使FR用S可常持见续的披概露念准背则景是让在企现业行对实新准务 则下的报告有大致的了解。图中要素将在本刊物内逐一讲解，相关定义可参见词汇表。 上游价值链 报告主体 可持续相关风险和机遇 重要信息 下游价值链 报财务告报主表体。根据报告期内对其产生影响的事项和交易编制 值链中所依赖的更加广泛的资源和关系的信息。 可相持同续。但相是关，可财持务续信相息关披财露的务报信告息主披体露与还财反务映报了表报的告报主告体主在价体了相关解风这险些和资机源遇和——关系即有影助响于企企业业前识景别的和关报键告因所素有。可持续 气候披露准则其他主题 一般要求准则 如评估果，信从息而预影期响会投影资响者投的资决者策对，则报信告息主就体是未重来要现的金。流量的I理SS、指B的标一和般目要标求领准域，则报旨告在重帮要助的企可业持在续治相理关、财战务略信、息风。险管这第一些年领，域过适渡用缓于释所允有许可企持业续仅相报关告风气险候和相机关遇风。险但和在机报遇告。的 作一为般一要般求要准求则准一则致的补规充定，进后行续披准露则，将但要披求露企内业容按将照更与加 指标和目标 风险管理 战略 治理 细致。第一个追加准则是关于气候主题。 1 密联结并相互补充。它们共同构成通用目的财务报告的 可持续相关财务信息披露将与财务报表和管理层评论紧 组成部分——帮助投资者评估报告主体的未来现金流量。 管/综理合层报评告论1 财务报表 通用目的财务报告 财可务持信续息相披关露 1.管理层评论有时有各种名称，例如“管理层讨论与分析（MD&A）”、“业务和财务回顾”或“战略报告”等。 气候披露准则 气候披露准则 1.2相互联结的两项准则 ISSB已发布以下两项准则： 则”）；以及 •《Re国qu际ire财m务en报ts告fo可rD持is续clo披su露re准o则fS第us1t号ain——abi可lit持y-r续ela相te关d财Fin务a信nc息ial披In露fo一rm般at要io求n，》以（下IF简RS称“S1一G般e要n求er准al •简《国称“际气财候务披报露告准可则持”续）。披露准则第2号——气候相关披露》（IFRSS2Climate-relatedDisclosures，以下 一般要求准则 内（容第要3章求） 战略 风险、转相型关计指划引和情景分析的 指标和目标 (一般气指候标相和关特指定标行业指标) 生效（日第期6和章过）渡规定过渡缓释 气候相关过渡缓释 （第列4报章） 报告的（实第务5章操）作事项 风险管理 治理 范（围第和2章目）标 这战略两、项风准险则管旨理在、指一标并和应目用标，还这会四与个未内来容的领特域定的主报题告准。这则些或领特域定与行T业CF准D则制联定结的使框用架相。这一两致项。准则都涵盖治理、下图显示了准则与本刊物各章节之间的对应关系。 关的重要信息，而不仅仅是气候相关信息。 心一般的要内求容准、列则报为和IF实RS务可要持求续。该披准露则准要则求下企的业所披有露报与告合提理供预了期原会则影框响架，其其前界景定的了所报有告可的持范续围相和关目风标险，和并机提遇供有核 气以及候气披候露相准关则指重标申和了目核标心的内信容息要。求它并还补提充供了了气基候于相SA关S报B准告则要的求特——定例行如业，指如引何。披露有关转型计划、情景分析适对当于的气披候露以指外引的。主题，报表编制者将需要参考一般要求准则中提及的其他来源（如SASB发布的准则），寻求预计ISSB未来还将发布其他准则和支持性资料；例如，培训资料。 1.3开启报告之路 准则包含各种过渡缓释，可以帮助企业进行首次报告。 其有可中持就续包相含“关气风候险先和行机”遇过。渡缓释，允许企业在应用准则的第一年仅报告气候相关风险和机遇，而不是报告所在求——应用例准如则，重的要第性一定年义，采等用概“念气原候则先，行以”及方针案对的判企断业、不可确采定用性气和候差披错露的准一则般和要一求般和要指求引准。则中相关领域的要 第1年 报和告机气遇候相关风险 气准候则披露 一般要求准则 气候披露准则 一般要求准则 第2年 SASB准则 一提般及要的求其准他则指中引 一般要求准则风报险告和所机有遇可持续相关 气准候则披露 气候披露准则 一般要求准则 在报第告二所年有，可企持业续需相要关应风用险一和般机要遇求。准则和该准则中提及的其他指引（如SASB发布的准则和气候披露准则）， 未来 其他IFRS可持续披露准则 人力资本22 生物多样性22 气候披露准则 一般要求准则风报险告和所机有遇可持续相关 一般要求准则 气准候则披露 最终，当ISSB发布全套完整的特定主题或特定行业的IFRS可持续披露准则后，企业将需要应用整套准则。 1.4与其他框架的联结 I全SS球B报旨告在倡为“议可组持织（续G相RI关）的财准务则信编息制披的露披”制露定信全息，球因基为准前。者这关类注披的露是不投同资于者更的广信泛息的需可求持以续及报与告财，例务如报使表用信息需求的。关联性。更广泛的可持续报告通常侧重于企业对可持续发展的贡献，旨在满足更广泛的利益相关方的 各在国个际国证家监/地会区组需织要（I决O定SC是O）否的以大及力何支时持要下求，预采计用许IF多RS国可家持/续地披区露将准会迅则，速或采者用这新些准准则则。将如何影响当地要求。一目标些）国。家/地区可能希望以新准则为基础制定要求，以满足更广泛利益相关方的需求（包括实现公共政策 IFRS可持续披露准则可能…… ……影响当地要求 ……被纳入当地要求 ……额附外加要/不求附采加用当地 企应了业解可不能同需准要则结之合间所的在差国异家并/地做区好的报其告他计可划持，以续确报保告以框一架致来的应方用式IF满RS足可所持有续要披求露，准同则时尽。对量于减这少种重情复况工，作企。业 2.生物多样性和人力资本可能是IFRS可持续披露准则的未来主题。 1.5主要事实 普遍适用 适报用告于框所架有财务 准采用则I可FR能S关会乎计所准有则企的业企，业不。论企业在编制财务报表时采用何种框架——即不仅限于各个国家或地区将决定是否以及何时采用IFRS可持续披露准则。 与财务报表相关联 同一时间报告 可第一持年续采报用告过需渡要缓与释财（务参报见表第同5时.1部发分布），。且与财务报表涵盖相同的报告期间，并可在 以投资者为重心 “如重要信息”的定义与IFRS会计准则一致——即以投资者为重心（参见第2.4部分）。，则信果息信就息是预重期要会的影。响投资者对企业未来现金流量的评估，从而影响投资者的决策 这所有包潜括在有影关响企）业。对经济、环境或社会的影响，并可能影响投资者决策的信息（并非 关联信息 财可务持报续告相的关组财成务部信分息（披参露见需4.要2.3与）。财务报表相互关联，两者都作为企业的通用目的这必在有财助务于报突表出中信确息认之的间资的源关和联