企业如何报告财务业绩的方式正在改变

介绍和披露 IFRS18 IFRS®会计准则 第一印象|2024年6月 kpmg.com/ifrs Contents 介绍 1 缩写 2 11.11.2 行动 6 22.12.22.33 管理层定义的绩效指标45 3.1 New定义 45 3.2 在哪里包括MPMs49 3.3 为MPM50披露什么 3.4 与监管机构的互动requirements 52 4 聚合和分解 53 4.1 新定义的角色53 4.2 汇总和分解原则56 4.3 标签和描述 59 55.1 流量 61 5.25.366.16.2 过渡到IFRS18的中期财务 语句64 77.17.288.18.2 重塑财务报表列报 更大的一致性、可比性和透明度 投资者在公司财务报表的列报中要求更多的相关信息和透明度。他们还希望财务报表之间具有更大的可比性，并且在传达特定财务指标方面具有更大的一致性。 IFRS18财务报表中的列报和披露寻求通过要求更结构化的损益表和更多的信息分类来应对这些需求。它还首次将管理层定义的绩效指标纳入经审计的财务报表。这将为某些关键绩效指标带来更多可信度。总之，新的要求将帮助公司更好地讲述他们的故事，并在财务报表中联系他们的报告。 IFRS18将影响不同行业的所有公司。尽管公司的净利润将保持不变，但许多公司将看到其损益表结构的变化。对于某些人来说，这些变化将是重大的，这取决于他们目前在IFRS下的列报实践®会计准则。鉴于目前没有实时基准，可比性将随着时间的推移而建立。 新标准在2027年1月1日或之后开始的年度期间有效，但为其实施做准备需要时间。公司需要专注于详细要求，以将其应用于其具体情况，而不是简单地依赖标准中的插图。 管理层需要做出新的判断，驾驭复杂性，并监督系统和流程的变化。 现在是准备的时候了。我们希望本出版物将帮助您了解新标准及其影响。它阐述了我们对应用新标准的指导、见解和分析 ，以及说明性示例。 GabrielaKegaljWietseKosterAgnieszkaSekita 毕马威全球国际财务报告准则介绍领导小组毕马威国际标准小组 参考文献和缩写 参考文献 参考文献包含在本出版物的左边。 IFRS18.41IFRS18第41段。 缩写 以下缩写在本出版物中用于IFRS18中使用的特定术语，并在整个过程中使用倒逗号表示-例如“运营资产”。 缩写 IFRS18中使用的原始术语 Assets 经营性资产 不能单独产生回报的资产，并且在很大程度上独立于实体的其他资源 非经营性资产 单独产生回报的资产，并且在很大程度上独立于实体的其他资源 Liabilities 融资负债 仅涉及融资的交易产生的负债 其他负债 由不仅涉及融资的交易产生的负债 此外,在该出版物中使用了以下术语和缩写。 缩写 说明 IFRS18中列出的共同收入和支 通常在损益表正面列出并在IFRS18第118段中列出的小计，例如： 出小计 •毛利润或亏损(收入减去销售成本)和类似小计； •IAS36范围内的折旧、摊销和减值前营业损益资产减值(OPDAI)；以及 •所得税前利润或亏损。 披露 实体在附注中披露信息 资产投资 投资于以下特定类型的资产（称为“非经营性资产”）：•对联营企业、合营企业和未合并子公司的投资； •现金及现金等价物；或•其他“非经营性资产”。 最有用的结构化摘要 在损益表的运营类别中，实体以提供最有用的费用结构化汇总的方式对行项目中的费用进行分类和显示。IFRS18中没有定义“最有用的结构化汇总”一词；但是，定义了有用的结构化汇总。 MPM 管理层定义的绩效衡量 参考文献和缩写|3 缩写 说明 性质费用 在按性质分类费用（“性质费用”）时，实体提供与消耗的经济资源的性质有关的运营费用信息。这包括有关原材料费用，雇员福利费用，折旧和摊销的信息。 OPDAI IAS36范围内的折旧、摊销和减值前营业损益 Present 实体在主要财务报表中提供信息 指定的主要业务活动 主要业务活动： •投资于资产；或•为客户提供融资。 未合并子公司 对未合并但按成本、公允价值或权益法核算的子公司的投资。 需要特别注意的领域 在本出版物的第2.1节中，我们列出了所有实体在将收入和支出项目分类为损益表中的三个新类别时适用的一般要求。但是，具有特定主要业务活动的实体还需要应用额外的特定要求，以将额外的收入和支出分类为经营类别。为了表明适用于这些实体的这些额外的具体要求，我们在边距中包含了这个符号。 1IFRS18一览 1.1主要影响 IFRS18取代IAS1财务报表的列报.1 新准则的影响无处不在。财务报表的列报和披露的许多方面都将受到影响，尤其是损益表。 IFRS18的主要影响可以总结如下。 更结构化的损益表(第2章) 将收入和支出分为三个新类别（第2.1节） 所有实体将收入和支出分为五类，其中三类是新的-经营、投资和融资.结果来自权益入账被投资单位在营业利润以下列示-即在投资类别中。 主要业务活动推动 其他具体要求申请实体指定的主要业务活动-即投资于资产和/或向客户提供融资. 收入和费用分类（2.1.1） 根据这些额外的具体要求，一些收入和支出被归类为运营类别而不是投资或融资类别。对主要业务活动的评估适用于报告实体级别-指定的主要业务活动group可能不同于个体实体因此，他们可能会对收入和支出进行不同的分类。额外的合并调整集团损益表可能需要。 其他要求适用于某些收入和支出(2.1.4-2.1.7) 其他要求申请对某些项目进行分类，包括衍生工具和套期工具的损益以及外汇差额。外汇差额与导致差异的收入/支出在同一类别中。 业务费用现状分析(第2.2节) 对营业费用进行分析根据性质、功能或混合基础在损益表的正面。实体选择反映最有用的结构化摘要运营费用。如果任何运营费用按功能列报(即在按功能或混合列报方法下)，则新披露apply. 提供新定义的小计(第2.3节) 两个新定义的小计在损益表的正面显示，包括营业利润. 1.《国际会计准则第1号》将被撤回，并由《国际财务报告准则第18号》取代。然而，其现有的一些一般要求将继续适用，例如 ，将资产和负债分类为流动或非流动和持续经营考虑因素的要求。中的关键主题在IFRS18中保持不变或移至其他IFRS会计准则的 IAS1在附录中进行了总结。 1IFRS18一览5 1.1主要影响 定义和披露的MPM（第3章） 披露管理-定义的绩效度量(MPM)（第3章） MPM的新定义适用-捕获了一些但不是所有的“非GAAP”衡量标准。MPM是在单一注释中披露财务报表和受审计.Specific披露，包括对账，是必需的。 关于汇总和分解的强化指南(第4章) 考虑主要财务报表和附注的作用（第4.1节） IFRS18为主要财务报表和附注引入了明确和补充的角色，以指导实体在做出以下决策时where提供材料信息。 信息分组原则（第4.2节） 基于增强的聚合与分解原理共享与非共享特征. 将项目标记为“其他”（第4.3节） IFRS18阻止实体将项目标记为“其他”，要求他们确定是否存在更多信息标签。附加披露适用于标记为“其他”的项目。 其他变更（第5章） 现金流量表（第5.1节） 间接法从营业利润小计开始。消除的分类选项利息和股息现金流。 资产负债表（第5.2节） 商誉作为单独的行项目显示。 1.2关键行动 在准备实施IFRS18时： •评估对实体财务报表的影响-包括新的判断； •与投资者沟通影响； •考虑新要求如何影响财务报告系统、流程和控制；以及 •监控本地报告环境的任何变化。 1损益表结构 •确定实体是否具有指定的主要业务活动-即投资于资产和/或向客户提供融资 •将收入和支出分类为三个新类别-即经营、投资和融资 •选择一种方法来呈现营业费用分析 •呈现新定义的营业利润小计 •考虑是否附加行项目和/或小计符合新的要求 1 2 MPM •重新审视和可能的改进“非GAAP”衡量标准在公共通信中使用，因为有些将需要作为MPM披露 在财务报表中 •确保MPM的完整性已确定-例如调整系统和流程，并实施控制措施以捕获所有相关措施 •准备新的票据披露-例如，评估数据需求，系统/流程更改以及对账格式 2 3聚合和解聚 •Determinewhere最好在主要财务报表或附注中提供材料信息。使用角色每一个引导你 •在分组信息时应用判断并考虑共享vs非共享特性 •重新访问项目标记为“其他”-确定是否存在更多信息标签；如果不存在，则准备新的票据披露 3 4现金流量表 •使用营业利润小计作为起点，如果 间接法已应用 •重新考虑分类股息和利息现金流基于新的要求 4 5资产负债表 •Present商誉在脸上 5 2损益表结构|7 2损益表结构 更结构化的损益表，包括三个新定义的收入和费用类别以及两个新要求的利润小计 Overview 在当前的IFRS会计准则下，实体使用不同的格式来呈现其结果，这使得投资者难以比较各个实体的财务业绩。IFRS18不会改变实体的净利润，但会促进更结构化的损益表。 特别是，IFRS18要求所有实体： •根据其主要业务活动（见2.1.1），将所有收入和支出分为五类，其中三类是新的（见2.1节）； •在损益表正面提供新定义的“营业利润”和其他小计(见第2.3节)；以及 •在损益表的正面按功能、性质或混合基础上列出运营费用(见第2.2节)。 收入和费用的分类取决于实体的主要业务活动。因此，它可能在不同行业之间有所不同-例如制造商，银行，保险公司和投资房地产公司。 Theillustrationbelowappliestoentitiesthatdonotinvestinassetsorprovidefinancingtocustomersasamainbusinessactivity-e.g.anentitywhoseonlymainbusinessactivityismanufacturing.Anincomestatementforentitiesthatinvestedinassetsand/orprovidefinanc,8.2.1和8.2.5。 IFRS18.IE10 说明性损益表 没有指定主要业务活动的实体1 Operating2 收入 运营费用(按性质、功能或两者酌情分析) X(X) 其他投资收入 现金及现金等价物利息收入 X XX 融资及所得税前损益3X 营业利润或损失X Investing2 新类别 新小计 借款和租赁负债利息支出养老金负债利息支出(X) 融资2,3 (X) 收入前损益tax 所得税费用 X (X) 所得税 持续盈利或亏损OperationsX 利润或损失X 停止操作 利润或亏损已停止运行X Notes: 1具有“投资资产”的特定主要业务活动的实体（例如保险公司，投资房地产公司）或向客户提供融资（例如银行）将额外的收入和支出归类为运营类别，否则将归类为投资或融资类别。 2运营、投资和融资类别与现金流量表的类别不一致。 3向客户提供融资的实体作为其仅主要业务活动(如银行)通常不提供此小计。 2.1对收入和支出进行分类 IFRS18.47IFRS18要求实体将收入和支出分为五类，其中三类是 新的-即经营、投资和融资-以及所得税和终止经营类别。 这意味着经营类别通常包括实体主要业务活动的收入和支出(见2.1.2.1)。 投资类别 单独和基本独立于实体主要业务活动的投资产生的收入和支出 融资类别 与获得财务以资助实体的主要业务活动和/或投资活动有关的收入和费用 收入和支出的类别 实体的收入和支出主要业务活动以及未归入其他类别的任何收入和支出 经营类别 新类别 税收费用或税收收入和任何相关的外汇差额 所得税类别 终止业务的收入和支出 终止作业类别 IFRS18.49为了使营业利润能够提供实体运营的完整情况，IFRS18引入了一项新的评估，要求实体确定其是否具有以下一项