外贸行业税务合规报告（2023）

外贸行业税务合规报告（2023） 前言 huashui.com 近年来，我国的对外贸易保持了强劲的发展趋势。自2017年以来连续6年保持世界第一货物贸易国地位，2022年进出口总值首次突破40万亿元人民币关口。外贸的迅猛发展离不开出口退税政策的支持。出口退税指的是国家将出口货物的原料进口税以及在国内生产和流通各环节已缴纳的增值税、消费税等间接税税款退还给出口企业，使出口商品以不含间接税的价格进入国际市场、参与国际竞争的一项税收制度。2016年至2021年，我国税务部门累计办理出口退（免）税8.75万亿元，2022年前11个月全国累计办理出口退（免）税超 过1.7万亿元。在国际局势变化的背景下，国家进一步提高了出口退税的效率，这有效地激发了外贸企业的活力，降低了企业的负担。为保障外贸行业的有序发展，规范出口退税的秩序，国家始终以 高压态势打击骗取出口退税等违法犯罪行为，遏制外贸行业骗税、虚开违法犯罪，爆发多起刑事大案。此外，在“谁出口、谁收汇、谁退税、谁负责”的理念下，出口企业承担了绝大部分税务风险，轻则因单证不合规无法退税，重则牵涉进虚开、骗税的案件之中。因此，2023年外贸企业更需加强税务合规。 华税团队基于对外贸行业的深入观察以及近年对外贸企业涉税案件代理经验的深刻总结，编写了本《外贸行业税务合规报告（2023）》，以揭示外贸行业涉税风险的来源、成因以及2023年的税务合规动向，并在此基础上提出针对性的辩护策略和合规建议，以期为外贸企业规避税务行政、刑事风险，实现合规经营健康发展提供参考。 目录 一、2022年外贸行业的发展与税收监管动态二、外贸行业涉税案件大数据聚焦 huashui.com 三、2022年外贸行业典型行政、刑事税案观察四、外贸行业涉税风险的成因分析 五、外贸行业涉税行政、刑事风险类型 六、2023年外贸行业税务合规建设与风险应对七、骗取出口退税罪的辩护策略 一、2022年外贸行业的发展与税收监管动态 （一）2022年我国外贸行业的发展概况 2022年，我国外贸行业依然保持了强劲的发展态势，总体实现进出口规模、 质量、效益的同步提升。2023年1月13日据国务院新闻办公室新闻发布会的披露，2022年我国货物贸易进出口总值42.07万亿元人民币，比2021年增长7.7%，首次突破40万亿元人民币关口。其中，出口23.97万亿元，增长10.5%；进口 18.1万亿元，增长4.3%，连续6年保持世界第一货物贸易国地位。 huashui.com 当前我国外贸发展面临的困难挑战仍然较多，由于海外高通胀、全球主要经济体衰退风险增大、地缘冲突以及全球贸易摩擦等因素，传统外贸行业增速放缓，一些新兴的业务形式发展较好。商务部《对外贸易发展“十三五”规划》将发展跨境电子商务、市场采购贸易，外贸综合服务企业等作为积极发展外贸新业态的三个重点。 在我国外贸行业尤其是新型外贸业态高速发展的背景下，外贸行业的涉税风险持续存在。一方面，爆发了一批利用免税货物“买单配票”以骗取出口退税的案件；另一方面，“假自营、真代理”等不合规或者违法代理出口的现象屡禁不止。2022年我国持续加强了对外贸行业在税务上的支持以及监管。 （二）国务院促进外贸平稳发展政策出台 2022年4月13日，国务院召开国务院常务会议，决定进一步加大出口退税 等政策支持力度，促进外贸平稳发展。此次国常会提出了3条具体措施： 1、对加工贸易企业在实行出口产品征退税率一致政策后应退未退的税额，允许转入进项税额抵扣增值税。将出口信保赔款视为收汇，予以办理退税。扩大离境退税政策覆盖范围，推行“即买即退”等便利措施。 huashui.com 2、加快退税进度，实行全程网上办，将退税办理时间由平均7个工作日压 缩至6个工作日内。支持外贸综合服务企业集中代办退税。 3、提高出口货物退运通关效率，制定便利跨境电商退换货政策，对守信企业通关、退税等予以更多便利，严惩骗取退税等行为。 2022年4月20日，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，税务总局等十部 门联合发布了《关于进一步加大出口退税支持力度促进外贸平稳发展的通知》 （税总货劳发〔2022〕36号），通过进一步加强对外贸行业的政策支持，助力外贸企业缓解困难、促进进出口平稳发展，更好发挥出口退税这一普惠公平、符合国际规则政策的效用，并从多方面优化外贸营商环境。其中，主要包括： 1、将企业的出口信用保险赔款视为收汇，予以办理出口退税。 2、出口产品征退税率一致后，因征退税率不一致等原因而多转出的增值税进项税额，允许企业转入进项税额予以抵扣。 3、强化海关、税务等部门间数据共享与衔接管理，精简退税的流程。 4、压缩退税时间至6个工作日内。 5、优化简化出口退税事项办理流程，对于风险可控的出口退税申报，采用“容缺”方式先行办理退税，事后再补办实地核查手续。 6、鼓励和引导跨境电商、外综服企业发展。 （三）税务总局强化出口退税支持政策 huashui.com 2022年4月29日，为落实《税务总局等十部门关于进一步加大出口退税支 持力度促进外贸平稳发展的通知》（税总货劳发〔2022〕36号），国家税务总局出台了《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号），从完善出口退（免）税企业分类管理、优化出口退（免）税备案单证管理、完善加工贸易出口退税政策、精简出口退（免）税报送资料、拓展出口退（免）税提醒服务、简化出口退（免）税办理流程、简便出口退（免）税办理方式、完善出口退（免）税收汇管理等八个方面予以细化规定。其中，值得注意的是： 1、出口退（免）税实地核查的“容缺办理”。根据现行出口退税政策，首次申报的出口退（免）税以及变更退（免）税办法后首次申报的出口退（免）税，税务机关应当实地核查。实地核查一直是出口企业涉税风险的导火索。此次政策规定，税务机关经审核未发现涉嫌骗税等疑点或者已排除涉嫌骗税等疑点的，应按照“容缺办理”的原则办理退（免）税：在该纳税人累计申报的应退（免）税额未超过限额前，可先行按规定审核办理退（免）税再进行实地核查；在该纳税人累计申报的应退（免）税额超过限额后，超过限额的部分需待实地核查通过后 再行办理退（免）税。 2、在单证备案方面，明确零税率跨境应税行为不实行备案单证管理。备案单证的材料包括：（1）出口企业的购销合同；（2）出口货物的运输单据；（3）出口企业委托其他单位报关的单据；纳税人无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案，保存期一般为5年。备案单证内容矛盾、保存不合规，也会引起涉税风险。 huashui.com 2022年6月14日，国家税务总局发布《国家税务总局关于阶段性加快出口 退税办理进度有关工作的通知》（税总货劳函〔2022〕83号），要求阶段性进一步加快出口退税进度，自2022年6月20日至2023年6月30日期间，税务部门 办理一类、二类出口企业正常出口退（免）税的平均时间，压缩在3个工作日内。到期将视外贸发展和实际执行情况，进一步明确办理时间要求。其中的一类、二类出口企业，是指出口退税管理类别为一类和二类的出口企业。正常出口退（免）税，是指经税务机关审核，符合现行规定且不存在涉嫌骗税等疑点的出口退（免）税业务。 （四）六部门持续打击骗取出口退税 huashui.com 自2021年10月国家税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局六部门联合召开常态化打击虚开骗税违法犯罪工作部署会以来，重点聚焦“假企业”“假出口”“假申报”涉税违法犯罪行为查处了一批骗取出口退税案件。2022年大规模留抵退税政策实施以来，为了保证退税资金不被不法分子骗取和利用，税务机关等多部门重点围绕严查狠打骗取留抵退税等违法行为。 2022年4月20日，税务总局等十部门联合发布的《关于进一步加大出口退税支持力度促进外贸平稳发展的通知》（税总货劳发〔2022〕36号）指出，要强化税务、公安、海关、人民银行、外汇等部门协作，推动实现对虚开骗税等违法犯罪行为从事后打击向事前事中精准防范转变。对虚假出口、骗取出口退税等违法犯罪行为加大联合打击力度，为出口企业营造更优的营商环境。 截至2022年11月10日，税务部门通过查处一批涉嫌骗取或违规取得留抵 退税企业，挽回各类税款损失142.9亿元。与此同时，六部门对于“假企业”虚开发票、“假出口”骗取出口退税、“假申报”骗取税费优惠等各类违法行为，依然深入推进常态化打击虚开骗税工作，联合查办骗取出口退税案件1777起。 （五）税收大数据持续加强外贸涉税监管 为推动我国税务监管实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管的转变，我国税务部门正在积极推动“金税四期”和税收大数据平台的建设。“金税 四期”和税收大数据以数据共享、部门合作为前提，将税务部门和市场监管、外汇、海关、公安、银行等多部门的数据予以打通，通过大数据分析企业的涉税风险情况，使得风险监测更为精准、准确。 金税工程自1994年启动，先后经历了一期、二期和三期工程，第四期据报 道在2022年底实现基本完工。“金税三期”实现了国、地税系统的横向合并、各省税务部门数据的纵向合并，实现了对发票的严格管，通过进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性的全面比对，加强了对发票的监管，从而加强了出口企业申报出口退税的监管。“金税四期”将实现税务部门之外的数据共享，从而将监管动向从发票拓展到企业的生产能力、销售偏好、资金流动等方面，使得税务监管更加全面。 二、外贸行业涉税案件大数据聚焦 （一）2022年骗取出口退税重大涉税违法案件 1、税务总局披露案件 huashui.com 2022年，我国税务部门依然保持对出口退税案件的强化管理。根据国家税务总局的公示，2022年税务总局披露骗取出口退税案件共八件，涉及全国多个省市、行业。 （1）福建省泉州市税务部门依法查处一起虚开增值税专用发票骗取出口退税案 （2）广东深圳破获利用电子专票骗取出口退税案 （3）河南、湖南破获皮革和香菇行业出口骗税案 （4）江西九江市税务部门依法查处一起虚开骗取出口退税案件 （5）辽宁省阜新市税务部门依法查处一起骗取出口退税案件 （6）厦门市多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件 （7）深圳市税务部门依法查处一起虚开骗取出口退税案 （8）重庆市多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件2、各地重大涉税违法案件 2022年，全国36个省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关共公示重大 涉税违法案件18543件。其中，骗取出口退税案件共有284件，其地区分布以广东（含深圳市）为最多，主要集中在海、陆口岸。 huashui.com （二）2018-2022年骗取出口退税刑案观察 在中国裁判文书网等公开网站检索，2018-2022年共有531起骗取出口退税的案件。2018年-2020年骗取出口退税刑事案件数量依然较多，但因疫情等原因， 2021年、2022年案件数量有所减少。由于骗取出口退税案件还涉及虚开增值税专用发票，有部分外贸行业相关联案件以虚开增值税专用发票罪定罪，因此外贸行业实际涉税案件远高于当前统计数量。 huashui.com 在这些案件中，以浙江省的案件数量最多，共113起；上海市的数量其次， 有74起，广东省57起，位居第三。福建省、江苏省的案件数量也较多。总体来看，案件主要分布在经济较为发达，对外贸易较为频繁的地区。 （三）2021-2022年骗取出口退税案件分析 1、案件数量与程序 2021年-2022年，根据“中国裁判文书网”的公示的有效裁判文书，共收集 骗取出口退税案件54起。其中，一审案件28起，二审21起，再审案件5起。 一审中，没有无罪案件。二审和再审案件的结果是：二审驳回上诉10件，部分 huashui.com 维持、部分改判4件，发回重审6件；再审案件中，驳回申诉5件，指令再审