高净值人群税务合规报告（2023）

huashui.com 高净值人群税务合规报告（2023） 前言 伴随中国经济发展，中国内地高净值人群的数量也在持续增长。根据《2022年胡润百福高净值人群研究报告》，“高净值人群”的定义范围为可支配资产在600万以上的人群。其中，“可支配资产”包括家庭全体持有的存款、保险、股票、债权、投资信托等金融商品、贵重金属等，但不包括现居住的不动产。据统计，截至2020年，可 支配资产在1000万元至1亿元的“高净值家庭”数量为805,350户。随着中国内地高净值人群数量快速增长，高净值人群通过税收筹划节税的需求日益增加。与此同时，各地税务机关对个人所得税的征管力度从严把握，高净值人群成为税务监管持续关注与重点查处的领域。实践中，高净值人群被认定偷税或进行纳税调整的案例层出不穷。 本报告是华税基于对高净值人群税收征管政策的分析研究，结合近年华税参与的高净值人群涉税典型案例编制而成，旨在立足高净值人群的税收征管特点，揭示高净值人群境内外主要税务风险点，并在此基础上提出具有针对性、可行性的合规建议，以期为高净值人群税务合规提供指导和借鉴。 huashui.com 目录 一、高净值人群业务特点及税收征管趋势 二、2020-2022年高净值人群税务案件分类汇总三、高净值人群境内税务风险类型化分析 四、高净值人群境外税务风险分析五、2023年高净值人群税务合规建议 huashui.com 一、高净值人群业务特点及税收征管趋势 （一）高净值人群业务特点 1、资产来源广泛，投资收入所占比例最高 数据来源：胡润研究院 可以看出，自2018年起，“工资”在资产来源中所占比例逐年上升，在2021年已经成为仅次于“投资”的第二大资产来源。受房地产价格持续上涨的影响，房租在资产来源中所占比例也呈现自2018年起逐年上升的趋势。相反，受投资环境变化的影响，“投资”和“分红”所占比例出现下滑。尽管如此，高净值人群的“投资”收入占比始终居于首位，就个人可投资的资产品种而言，包括现金及存款、投资性不动产、股票、债券、基金、保险、银行理财产品、境外投资及其他境内投资（如信托、基金专户、券商资管、私募股权基金、私募证券基金、黄金等）。 在上述资产来源中，高净值人群除工资薪金外，还有股权、股票等财产转让所得，利息、股息、红利所得，生产经营所得等，涉及个人所得税、增值税、房产税、印花税等多个税种。 2、跨区域分布 一般而言，自然人比法人流动性强，高净值人士的财富分布、收入来源等方面更 huashui.com 是具有跨区域、甚至国际化的特点，如许多高净值人士一般在多个国家或地区拥有住所、金融投资，经营不同企业等。 在过去，许多高净值人士选择利用税务机关与金融机构之间信息共享程度低、区域间或国家间税务机关税源信息不对称进行避税，如利用家族成员转移境内所得、设立离岸信托、离岸账户等。 （二）高净值人群税收征管趋势 1、税务监管聚焦“精准”，关注领域具有针对性 随着中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》相关部署的持续落地，2022年，税务部门依托税收大数据，聚焦高风险行业、领域和纳税人，积极开展部门联合监管，不断提高监管效能。 （1）加强文娱领域从业人员税收管理 2021年4月29日，国家税务总局稽查局发布“税务总局贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神，要求：以税收风险为导向精准实施税务监管”一文，将直播平台列为重点聚焦的行业、领域之一，而隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为将受持续关注和重点查处。 2021年9月18日，为贯彻落实中宣部《关于开展文娱领域综合治理工作的通知》有关要求，国家税务总局办公厅要求加强文娱领域从业人员税收管理，定期开展税收风险分析，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚；对税务机关调查核实和督促整改工作拒不配合的，要依法责令限改，并提请行业主管部门和行业协会协助督促纠正；情节严重的，要严肃依法查处。此外，要求定期开展对明星艺人、网络主播的“双随机、一 huashui.com 公开”税收检查，并加大对文娱领域偷逃税典型案件查处震慑和曝光力度。税务机关稽查资源将逐渐向文娱领域偷逃税聚集，这也是明星艺人、网络主播自查整改、避免曝光的最后机会。 2022年2月8日，国家广播电视总局官网发布关于印发《“十四五”中国电视剧发展规划》的通知。要求健全事前事中事后全链条全流程监管机制，严肃处理有偷逃税、“阴阳合同”、“天价片酬”等违法违规行为的演员和相关机构，禁止违法失德艺人通过电视剧发声出镜。 2022年3月25日，国家互联网信息办公室国家税务总局国家市场监督管理总局印发《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》的通知，对直播行业税收征管提出了新的要求： 其一，依法履行代扣代缴义务。网络直播平台、网络直播服务机构应当明确区分和界定网络直播发布者各类收入来源及性质，并依法履行个人所得税代扣代缴义务。不得通过成立网络直播发布者“公会”、借助第三方企业或者与网络直播发布者签订不履行个人所得税代扣代缴义务的免责协议等方式，转嫁或者逃避个人所得税代扣代缴义务；不得策划、帮助网络直播发布者实施逃避税。 其二，规范税收服务和征缴。网络直播发布者开办的企业和个人工作室，不能一核了之，应按照国家有关规定设置账簿，对其原则上采用查账征收方式计征所得税。直播行业涉税案例中，利用个独核定征收规避纳税义务的情形屡见不鲜，这一要求重申了个独查账征收的基础性地位。另外，还要切实规范网络直播平台和相关第三方企业委托代征、代开发票等税收管理。 其三，打击涉税违法犯罪行为。未来对直播行业偷逃税等涉税违法犯罪行为的打击力度必将持续加大，对情节严重、性质恶劣、社会反映强烈的典型案件进行公开曝光。各省份（尤其是东南沿海地区）或将继续部署专项稽查活动。直播行业从业者需关注涉税风险，做到纳税合规，避免引发行政、刑事责任。 2022年6月22日，国家广播电视总局、文化和旅游部联合发布了《网络主播行为规范》，提出“网络主播应当如实申报收入，依法履行纳税义务”。 2022年7月25日，最高人民法院发布《关于为加快建设全国统一大市场提供司法服务和保障的意见》（法发〔2022〕22号），第23条提出：研究制定审理涉税犯罪案件司法解释，依法惩处逃税、抗税、骗税、虚开增值税专用发票等违法犯罪行为，加大对利用“阴阳合同”逃税、文娱领域高净值人群逃税等行为的惩处力度。揭示了 huashui.com 法院系统下一阶段的重点工作以及税务相关工作者应予以关注的重点事项。 2022年10月31日，市场监管总局等七部门联合印发《关于进一步规范明星广告代言活动的指导意见》，要求明星对虚假、违法代言承担个人责任，文娱领域综合治理工作进一步深入。对于企业选用存在偷漏税等违法犯罪行为的明星进行广告代言的，将据事实情节认定相关广告违背社会良好风尚，打击劣迹艺人转移阵地再复出。 （2）精准监管个人股权转让 2021年12月21日，《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》指出，涉及税收征管质量的问题主要包含了税收返还政策、高收入群体个税缴纳、个人股权转让逃避税等问题，并提出对高收入人员套用核定征收方式逃税问题，税务总局选取核定征收情况较多的地区进行试点，将符合一定情形的个人独资、合伙企业调整为查账征收，加强对个人股权转让逃避税的监管，增设日常监控指标，提高精准监管能力。 2021年12月30日，《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财 政部税务总局公告2021年第41号）指出，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。利用持股平台、独资合伙企业套用核定征收政策少缴税款的方式已经失效，可能造成税负不降反升的尴尬局面。 2022年11月25日，国家税务总局海南省税务局、海南省市场监督管理局发布《关于做好股权变更登记个人所得税服务工作的通告》，明确规定个人转让股权，向市场主体登记机关申请办理变更登记前，扣缴义务人、纳税人应先持相关资料到被投资企业所在地主管税务机关办理个人所得税纳税申报。目前，已有包括天津市、湖南省、广东深圳市、广东珠海市、广东中山市、山东青岛市、安徽合肥市、内蒙古呼和浩特 huashui.com 市等近20个地方政府下发明文通告，就个人转让股权办理变更登记需查验完税凭证加以明确。这表明我国正在建立起市场监督管理部门与税务机关就股权转让信息的自动交互或共享机制，个人转让股权的交易行为正面临日趋严格的监管。 2、税务监管趋于“常态化”，税收征管力度从严把握 基于《关于进一步深化税收征管改革的意见》的要求，包括上海等省市出台的深化税收征管改革方案中，明确要求提高对重点行业、重点领域高收入高净值人员的税费服务和监管水平。上海市关于《进一步深化税收征管改革实施方案》中明确提出，要依法加强对高收入、高净值人员的税费服务与监管。对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为，加大依法防控和监督检查力度，并对逃避税问题多发的行业、地区和人群，根据税收风险适当提高“双随机、一公开”抽查比例。 2022年3月31日，国家税务总局印发关于推出2022年“我为纳税人缴费人办实 事暨便民办税春风行动2.0版”的通知，提出了要严厉打击的五类税收违法行为，其中，高净值人员分拆收入、转换收入性质、违规利用核定征收逃避税问题赫然在列。 huashui.com 2022年以来，多地开展高净值、高收入人群抽查、检查工作。例如，2022年9 月28日，国家税务总局海南省税务局、海南省市场监督管理局联合开展“高净值、高收入人群”人群“双随机一公开”抽查工作，将随机抽取50户稽查对象组织全面自查。不仅如此，各地纷纷规范个体工商户管理，敦促符合条件的个体工商户由核定征收、定期定额征收等转为查账征收。 随着文娱领域从业人员大量典型税案的公布，税务部门常态化打假、精准性监管、典型性曝光，国家推动税收监管健全和完善的决心日趋坚定。每一位纳税人都应当树立起依法纳税的意识，避免陷入到涉税风险之中。 2022年12月14日，中共中央、国务院印发了《扩大内需战略规划纲要（2022 －2035年）》，并发出通知，要求加大财税制度对收入分配的调节力度。健全直接税体系，完善综合与分类相结合的个人所得税制度，加强对高收入者的税收调节和监管。着重运用好税收调节收入分配的重要功能，促进社会公平正义与和谐稳定。 huashui.com 3、“五步工作法”收效良好，高收入人群监管方法不断完善 2021年以来，税务部门对存在涉税风险疑点的高收入人群实施监管的有效做法已经形成了先提示提醒，再督促辅导，后予以警告，对警告后仍拒不配合整改的依法进行立案稽查，对立案案件选择部分情节严重、影响恶劣的在查处后公开曝光的“五步工作法”。税务部门的“五步工作法”将提示提醒、督促整改和约谈警示作为立案稽查的前提，充分体现了税务执法的“温度”和“柔性”；对警示后仍拒不配合整改的依法进行立案稽查和公开曝光，又充分体现了严格执法的“力度”和“刚性”，在文娱领域从业人员的税收征管方面产生了较好的处置效果，有力防范化解了一些风险隐患。 同时，为为贯彻落实中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神精准实施税收监管，河北省、江西省、陕西省等多地已在探索健全以“数据集成+优质服务+提醒纠错+依法查处”为主要内容的自然人税费服务与监管体系，完善高收入、高净值人员的税费服务与监管机制。 huashui.com 2022年12月26日，上海市人民政府发布关于印发修订后的《上海市激发重点群体活力带动城乡居民增收实施方案》的通知。《方