石化行业税务合规报告（2023）

huashui.com 石化行业税务合规报告（2023） 前言 自2017年以来，随着“金税三期”、成品油模块相继上线，各地纷纷铺开针对石化行业的税务稽查，大量石化涉税案件渐渐浮出水面。与其他主要为骗抵增值税实施的发票违法犯罪不同，石化涉税案件具有行业特殊性，以变票类案件为主，行为人通常不仅不会少缴、漏缴增值税，反而会为当地创造增值税税源，而行为人从事变票的目的在于偷逃消费税。从近年各地税务行政、刑事案件的处理结果来看，该类案件呈现出明显的地域化特点。成品油发票模块上线后，新型变票交易不断涌现，增值税利益驱动下的工业白油、委外加工、汽油变运输等各类变票案件相继爆发，石化企业涉税风险依然严峻。自2022年以来，石化领域的税收征管形势和重点、涉税案件类型、涉税风险等都发生了一些调整和变化。变票风险和消费税合规风险的叠加使得石化企业需要预防和应对的涉税风险更为复杂。 《石化行业税务合规报告（2023）》是基于华税对石化行业的深入观察以及石化行业涉税案件代理经验的深刻总结而编制的法律研究报告，旨在揭示石化行业涉税案件处理现状和查处趋势，分析石化涉税案件的行为模式变迁和涉税风险，并提出涉税争议解决专业策略与合规经营建议，以期为石化企业预防和应对涉税风险提供有益指导。 huashui.com 目录 一、2022年石化行业税收征管趋势观察 二、2018至2022年石化行业涉税案件大数据分析三、2022年石化行业典型涉税争议案件观察 四、2023年石化行业涉税风险分析 五、2023年石化企业涉税风险管理与税务合规建议六、华税成功代理石化行业疑难复杂涉税案件解析 huashui.com 一、2022年石化行业税收征管趋势观察 （一）国家税务总局：坚决依法打击偷逃成品油消费税违法犯罪行为 2022年1月19日，国家税务总局发布辽宁盘锦成品油涉税案件进展情况。2021年初，辽宁省税务局稽查局根据有关信息和反映以及税收大数据分析，发现辽宁省盘锦市部分企业存在数额巨大的涉嫌虚开发票偷逃成品油消费税问题。国家税务总局高度重视，会同辽宁省及有关部门，共同指导辽宁省税务局稽查局对案件进行了深入调查。 国家税务总局坚决支持辽宁省税务局稽查局对部分企业偷逃成品油消费税案件依法严肃进行处理，坚决支持有关部门依纪依规依法对涉嫌违纪违法、失职失责的税务人员进行严肃处理，并要求各级税务部门加强税收监管和税务稽查，严厉打击各种涉税违法犯罪行为，保障国家税收安全，维护公平、法治的市场环境。 国家税务总局有关部门负责人表示，税务部门将积极配合和推动完善多部门协同治理的成品油行业监管格局，坚决维护税法权威，进一步优化税收营商环境，促进行业在发展中规范，在规范中发展。 （二）法治政府建设报告：查处偷逃成品油消费税关乎国家税收安全 huashui.com 2022年3月30日，国家税务总局发布《2021年法治政府建设情况报告》。《报告》指出，2021年度依法依规严厉打击涉税违法犯罪行为，税务执法力度进一步强化。2018年8月以来联合公安、海关、人民银行开展的打击“假企业”“假出口”“假申报”专项行动圆满收官，依法查处涉嫌虚开骗税企业47万余户，虚开骗税势头得到有效遏制，虚开骗税高风险行业案发率呈下降趋势。联合最高检、公安部、人民银行等六部门印发相关指导意见，实现打击“三假”从集中打击向常态化打击转变。依法对偷逃成品油消费税的企业进行查处，维护国家税收安全。从中可以发现，查处偷逃成品油消费税已经上升到了维护国家税收安全的高度。 （三）六部委打击“三假”工作机制常态化 2018年8月以来，联合有关部门开展打击“假企业”“假出口”“假申报”专项行动， 于2021年10月底圆满收官，共依法查处涉嫌虚开骗税企业44万户，挽回税收损失909亿元，并构建常态长效打击机制。 2021年10月28日，全国打击虚开骗税违法犯罪两年专项行动总结暨常态化打击工作部署会议在北京举行。会议决定，在税务总局、公安部、海关总署、人民银行四部门专项打击的基础上，新增最高人民检察院、外汇管理局加入联合打击工作机制，并将打击“三假”和虚开骗税常态化，持续深入推进打击涉税违法行为各项工作。 2022年5月12日，国家税务总局办公厅公布了六部委打击虚开骗税违法犯罪行为阶段成效。 huashui.com 2021年10月至2022年4月，已检查涉嫌虚开骗税企业76,170户。其中：检查涉嫌虚 开企业75,386户，认定对外及接受虚开增值税发票及其他可抵扣凭证139.98万份，涉及税 额282.64亿元；检查出口企业784户，挽回税款损失19.09亿元。 2022年6月16日，全国六部门联合打击留抵骗税和出口骗税工作交流推进会在北京召 开。会议披露，截至今年5月底，全国累计检查涉嫌虚开骗税企业9.2万户，其中：检查涉 嫌虚开企业9.1万户，认定虚开增值税发票涉及税额623亿元。共对2,026名涉税犯罪嫌疑人采取强制措施，319名不法分子慑于高压态势投案自首。 2022年9月29日，国家税务总局召开落实退减缓免税费政策新闻发布会。会议披露， 截止今年9月底，全国累计检查涉嫌虚开骗税企业14.35万户，其中检查涉嫌虚开企业14.1万户。 （四）“金税四期”重大升级，税务司法查处力度进一步强化 2021年3月24日，中办、国办公布的《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出， 到2023年，税务执法体系要完成“从经验式执法向科学精确执法转变”；税务监管体系实 现从“以票管税”向“以数治税”转变。根据国家税务总局工作部署，具体时间线为2022年底基本建成金税四期主体应用系统，2023年底前推广上线金税四期主体应用系统，2025年底前深入应用金税四期系统，实现税务执法、服务、监管与大数据智能化应用深度融合、高效联动、全面升级。因此，作为“金税三期”的结构性升级版，“金税四期”将助力税务执法和监管更具科学性、精准性、智慧性。 “金税三期”实现了国地税数据合并统一，对全部税种、全部税务局、全部税务系统业务流程全面覆盖，数据信息可在总局和省局集中处理。2022年9月22日，国家税务总局王军局长在第三届“一带一路”税收征管合作论坛上的发言指出，中国税务部门正在开发“金税四期”（智慧税务），今年年底将基本开发完成。“金税四期”将整合税收业务与非税业 huashui.com 务，实现对各部委、人民银行涉税信息全覆盖，开发纳税人综合画像功能，实现分类精准监管。可以说，金税四期上线后的“以数治税”，其前提条件是在对产品信息、物流信息、银行系统充分并网的基础之上进行的，会让虚开发票彻底消失。 通过强化税收大数据治理与多部门跨区域联动协作，石化企业虚开发票的涉税风险爆发形势深刻加剧。石化企业与发票相关的各项经营活动和业务信息透明化，纳税信息不对称的格局根本改变，变票等相关问题业务的涉税风险潜伏期迅速缩减，税务风险向刑事风险的转化率急剧升高甚至成为必然，石化企业应对涉税刑事风险的回旋余地大大减少，应对税务稽查的同时往往还要应对公安侦查，公安税务异地协查数量大大增加，涉税风险向涉税刑事责任演变不断加剧。 二、2018至2022年石化行业涉税案件大数据分析 （一）2018-2022石化变票案件地域分布 经检索“裁判文书网”、华税代理案件和其他公开途径，2018年1月至2022年 12月，共汇总96起石化变票案件。其中，70起石化变票案件进入司法程序（行政诉 讼、刑事程序），另有26起在税务处理阶段已结案。从整体上看，石化变票案件现阶段呈现在东南地区和中部地区区域化集中分布特点，其中，以浙江省、江苏省、湖北省、安徽省、山东省5地为最。进入司法程序的石化变票案件地区分布情况为：浙 江省17起，湖北省12起，安徽省9起，山东省7起，湖南省5起，新疆维吾尔自治 区5起，江苏省4起，福建省2起，陕西省2起，广东省2起，其他地区5起。 （二）2018-2022石化变票案件移送刑事比重 huashui.com 石化虚开案件多采用“变票”行为，从本质上来说并不会造成增值税税款的损失，其争议焦点之一在于造成“消费税”损失是否应该以虚开增值税专用发票罪论处。部分地区税务机关认为，造成消费税损失直接启动行政程序追缴税款、滞纳金处以罚款即可，不必然移送公安转化为刑事追责；但大部分地区税务机关认为，“变票”行为不仅破坏了发票管理秩序，而且造成了国家税款的大量损失，应当追究行为人刑事责任，将案件直接移送公安机关查处。这就导致了石化虚开案件截然不同的两种处理方式。根据统计，所选96件石化虚开案件中，有26起案件系经过税务处理后未进入诉 讼程序，有70起案件进入司法诉讼程序。在70起诉讼案件中，有9起案件系行政诉 讼案件，有61起系刑事诉讼案件。总体上看，移送刑事处理的案件（含最终作出不起诉决定和公安机关作出撤销决定的案件）61件，占比63.54%。可见，该类案件移送刑事处理的比例居高不下，刑事风险仍然突出。 （三）61起石化变票刑事案件司法查处情况 石化变票刑事案件罪名分布情况表（2018-2022） 罪名 件数 虚开增值税专用发票罪 43 逃税罪 5 无罪 2 不起诉 7 撤销案件 4 合计 61 huashui.com 石化变票案件在目前司法审判中一直存在较大争议，其中最大的争议就是通过“变票”行为偷逃消费税应该定性为逃税罪，还是虚开增值税专用发票罪。根据统计，所选61件移送刑事处理的案件中，公安机关撤销案件4件，检察院不起诉案件7件， 诉至法院追究刑事责任的案件共50起。在这50起案件中，判处虚开增值税专用发票 罪的案件43件，占比86%；判处逃税罪的案件5件，占比10%；判处无罪的案件2件，占比4%。由此可见，石化变票案件一旦移送刑事处理，判处虚开增值税专用发票罪的比例远高于其他，被告人将面临较为严厉的刑事处罚。 （四）消费税损失认定情况 根据统计，在2018年至2022年合计50件取得刑事判决的案件中，共有33起案件判决认定了消费税损失金额，占比66%；有17起案件判决没有认定消费税损失金额，占比34%。在2022年度3件取得刑事判决的案件中，共有2起案件判决认定了消费税损失金额，占比67%；有1起案件判决没有认定消费税损失金额，占比33%。由此可 huashui.com 见，在石化变票案件审理中，随着审判经验的积累，法院对于石化变票案件侵害法益的本质的认识经历了从无到有、由浅入深的过程，石化虚开案件究竟造成哪一税种的税款损失成为法院作出裁判考量的重点。 （五）涉案企业参与环节 以50件取得刑事判决的案件为样本，根据统计，共有刑事被告人70人。被告人控制、介绍的企业中，属于变票方的占比52.86%，属于过票方的占比31.43%，属于用票方的占比15.71%。由此可见，在石化变票案件中，从事变票活动的企业风险最高。经对关联案件（案件被告人处在同一开票链条上）作整体分析可以发现，在特定的开票链条上均是变票企业最先受到查处，过票、用票企业被牵连查处。且不存在仅处理过票、用票企业，而不处理变票企业的情况。可以说，石化虚开案件的稽查和侦查均以变票企业为切入点，向上下游沿伸。此外，随着司法机关逐渐认识到石化变票本质在于协助用票企业（主要包括运输贸易企业和炼化企业）偷逃消费税，用票企业在此类案件中也已经无法高枕无忧。 （六）定罪量刑情况 huashui.com 在43起获判虚开增值税专用发票罪的案件中，有20起案件主犯量刑在10年（含） 以上，占比46.51%；有16起案件主犯量刑在3年到10年，占比37.21%；有7起案件主犯量刑在3年（含）以下，占比16.28%。值得注意的是，石化行业变票案件往往涉案数额较高，被判处虚开后量刑档位近一半居于最高档位。但涉案数额高与刑罚之间并不具有必然的联系，在7起量刑在三年（含）以下的案件中，有4起案件法院认 定被告人参与开票税额超过250万元，既然定性虚开增值税专用发票罪，则本应按照 最高法定刑区间（十年以上有期徒刑、无期徒刑）量刑。但被告人最终仅获得