高净值人士税务合规报告（2024）

huashui.com huashui.com 高净值人士税务合规报告（2024） 前言 伴随中国经济发展，中国内地高净值人士的数量也在持续增长。根据招商银行2023年度发布的《中国私人财富报告》，“高净值人士”的定义范围为拥有 可投资资产在1000万元人民币以上的个人。其中，“可投资资产”包括现金、存款、股票、债券、基金、保险、银行理财产品、境外投资和其他境内投资和投资性房产，不包括自住房产。截至2022年，中国的高净值人士数量达316万， 共持有101万亿人民币的可投资资产。从人员类型上看，高净值人士主要包括私营企业家、央企、国企、大型私营企业高管、技术骨干人员、影视人员、网红及头部自媒体人员、体育行业从业人员、金融等高薪行业人员、职业经理人，以及因家庭关系获取持有大量资金的人员。随着中国内地高净值人士数量快速增长，其可以利用持有的大量可投资资产进行个人投资，同时又具有普遍较高的薪资收入，高净值人士需承担的税负也较重，其通过税收策划节税的需求日益增加，加之其财富分布和收入来源具有跨区域和国际化的特点，高净值人士的策划形式五花八门。与此同时，各地税务机关对个人所得税的征管力度从严把握，高净值人士成为税务监管持续关注与重点查处的领域。实践中，高净值人士被纳税调整或被认定偷税的案例比比皆是。 《高净值人士税务合规报告（2024）》是华税基于对高净值人士税收征管政策的分析研究，结合近年华税参与的高净值人士涉税典型案例编制而成，旨在立足高净值人士的税收征管特点，揭示高净值人士境内外主要税务风险点，并在此基础上提出具有针对性、可行性的合规建议，以期为高净值人士税务合规提供指导和借鉴。 huashui.com 目录 一、高净值人士税收征管趋势 二、2023年高净值人士涉税案件观察 三、高净值人士境内税务风险类型化分析 四、高净值人士境外税务风险分析 五、2024年高净值人士税务合规建议 huashui.com 一、高净值人士税收征管趋势 （一）加强文娱领域从业人员税收管理 近年来，网络直播节目大量涌现，网络文娱领域从业人员素质良莠不齐，行业进入门槛低，部分网络主播法律意识淡薄，亟需立法、执法规范引导。 2022年，税务部门顺应中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》相关部署，依托税收大数据，聚焦高风险行业、领域和纳税人，积极开展部门联合监管，不断提高监管效能。通过持续曝光网络主播偷逃税案件，释放将加强对文娱领域和网络直播行业税收监管的信号。从国家广播电视总局官网发布关于印发《“十四五”中国电视剧发展规划》的通知，要求健全事前事中事后全链条全流程监管机制，严肃处理有偷逃税、“阴阳合同”“天价片酬”等违法违规行为的演员和相关机构，禁止违法失德艺人通过电视剧发声出镜，到规范网络直播营利行为、网络主播行为各项文件、意见的印发，始终强调直播行业各从业人员的纳税义务或代扣代缴义务，强调对税收服务和征缴的规范以及对涉税违法犯罪行为的打击。2022年7月25日，最高人民法院发布《关于为加快建设全国统一大市场提供司法服务和保障的意见》（法发〔2022〕22号），文娱领域高净值人士逃税等行为进入司法视野。2022年10月31日，市场监管总局等七部门联合印发《关于进一步规范明星广告代言活动的指导意见》，强化明星的个人责任，进一步防范企业选用存在偷漏税等违法犯罪行为的明星进行广告代言，打击劣迹艺人转移阵地再复出。 huashui.com 2023年1月31日，国家税务总局稽查局局长江武峰在国家税务总局 2022年度新闻发布会上表示：2022年，税务部门始终保持严查狠打涉税违法犯罪行为的高压态势，充分发挥税务、公安、检察、海关、人民银行、外汇管理六部门常态化打击虚开骗税工作机制作用，严厉打击骗取留抵退税、骗取出口退税和虚开发票等各类涉税违法犯罪行为，依法查处一批典型案件并公开曝光，有力有效维护了经济税收秩序和国家税收安全。其中，税务部门聚焦重点行业和重点领域涉税违法风险，加强上下联动，强化内外协同，坚持精准施策，实施靶向打击，集中力量查处了一批偷逃税大要案件，对部分高风险行业开展了专项整治，特别是持续加强文娱领域综合治理，组织查处了一批演艺明星和网络主播偷逃税款案件，有力规范了行业税收秩序，维护了社会公平正义，也促进了相关行业健康发展。 huashui.com 2023年10月30日，浙江省杭州市司法局发布《直播电商产业合规指引（征求意见稿）》。征求意见稿第三十九条明确，“在本区内开展网络直播营销活动的法人、个人和其他组织应依法履行纳税义务，确保对各项经济业务事项的纳税申报、税款缴纳等税务处理事项符合相关税收法律法规。直播电商从业者应明确区分和界定主播的各类收入来源及性质，并依法履行个人所得税代扣代缴义务”。对网络直播行业的税务合规提出了明确的要求，为行业的规范发展提供了有力抓手。 （二）多地明确变更股权登记须先完税 2023年4月20日，国家税务总局内蒙古自治区税务局、内蒙古自治区市场监督管理局发布《关于进一步做好股权变更登记个人所得税完税凭证查验服务工作的通告》，明确“自然人股东发生股权变更依法需到市场主体登记机关进行变更登记的，应向市场主体登记机关提交《自然人股东股权变更完税情况表》”。 huashui.com 2023年6月15日，国家税务总局山东省税务局、山东省市场监督管理局发布《关于个人股权变更有关事项的通告》，亦明确“企业在申请办理个人股权变更登记时，应通过山东省人民政府官网‘企业开办全程网办’或‘爱山东’APP的‘企业开办一窗通’模块，填报‘自然人股权转让涉税信息’，税务机关反馈已完税信息后，继续办理股权变更登记。” 事实上，继天津、湖南、深圳、珠海、中山、青岛、合肥等地就个人转让股权办理变更登记需查验完税凭证加以明确之后，2023年以来，河北省、河南省、江苏省、陕西省等地也陆续发布类似规定。这表明我国正在建立起市场监督管理部门与税务机关就股权转让信息的自动交互或共享机制，个人转让股权的交易行为正面临日趋严格的监管。 （三）个税提案引入最低税负制，加强对高收入者的税收调节和监管 在全国人民代表大会财政经济委员会关于第十三届全国人民代表大会第五 huashui.com 次会议上，杨松等30名代表（第207号议案）提出，实践中地方通过个人所得税优惠政策吸引人才、鼓励创业投资，导致部分高收入个人承担与自身收入财产状况明显不符的低个人所得税，有违公平税负原则，建议修改个人所得税法，引入最低税负制。对此，财政部认为，议案所提建议对完善个人所得税制、提高税收公平性有一定的积极作用。建立最低税负制是一项复杂的系统工程，要避免对正常经济秩序造成干扰，还需要建立完善统一涉税信息系统等配套征管条件。建议财政部对议案所提意见进一步调研论证，待条件成熟时提出修法建议，完善综合与分类相结合的个人所得税制度，加强对高收入者的税收调节和监管。 （四）各地清理废止违规出台的税收返还优惠1、审计署高度关注地方财政返还 2023年6月26日，审计署发布《国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》，在中央财政管理审计情况方面，重点审计了税务和海关部门组织财政收入、中央预算和投资计划管理、中央决算草案编制、对地方财政监管等四方面情况。审计发现地方财政管理不够严格，在重点审计的18 省本级及36个市县共54个地区中，有55个地区违规或变相返还税收或土地出 让金等225.08亿元。 huashui.com 2023年12月26日，审计署审计长侯凯在第十四届全国人民代表大会常务 委员会第七次会议上作《国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》，对审计整改取得的成效进行报告。针对前述违规组织和返还财政收入问题，55个地区清理废止违规出台的税收返还优惠等，规范招商引资行为。 2、四部门清理违法税收优惠 2023年6月28日，市场监管总局、国家发展改革委、财政部、商务部四部门印发《关于开展妨碍统一市场和公平竞争的政策措施清理工作的通知》（国市监竞协发〔2023〕53号），部署全面清理妨碍统一市场和公平竞争的各种规定和做法，破除地方保护和行政垄断。其中，清理影响生产经营成本的政策措施包括但不限于严禁违法给予特定经营者优惠政策，如违法给予税收优惠、通过违法 huashui.com 转换经营者组织形式不缴或者少缴税款等；违法违规安排财政支出与企业缴纳的税收或非税收入挂钩。这些措施能够有效排除地方不当实施财政、税收优惠措施的行为，但对于那些依赖地方税收返还的企业则可能遭遇难以为继的困境。随着 《国务院办公厅关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见》（国办发 〔2022〕20号）强调要“逐步清理不当干预市场和与税费收入相挂钩的补贴或返还政策”，地方财政返还政策的合法性问题一直备受争议，企业应当密切关注政策走向，及时调整生产经营策略，避免继续违规适用优惠政策而引发涉税风险。 3、财税部门答复：企业高管及技术专家个人所得税返还违反共同富裕原则 浙江温岭多位代表委员建议返还企业高管个税，2023年5月26日，温岭市财政局答复称，根据税法规定，个人所得税不存在针对高管的优惠政策。对于个人所得税的退税处理，应当在符合法定条件后，由税务部门来审查认定。同时，根据上级文件，与税收相挂钩的涉企奖补政策，从2021年9月开始均不予兑现。 huashui.com 国家税务总局温岭市税务局则表示，从2021年9月开始，财政部门已经取消与税收相挂钩的涉企奖补政策。个人所得税税法调节的是高收入人群，建议要求对这些个人进行个人所得税返还，违反了个人所得税法立法的根本，违反了共同富裕原则。对于委员们要求对企业高管及技术专家个人所得税进行返还的建议明确答复无法实现。这使得过去一些利用税收洼地享受核定政策的条件不复存在，因此，及时完成自己的汇算清缴，多退少补，合法合规纳税，才能避免卷入偷漏税的风险之中。 （五）各地不断完善高收入人群监管方法 1、上海市：加强对高收入者个人所得税的风险管理 huashui.com 2022年12月26日，上海市人民政府发布关于印发修订后的《上海市激发重点群体活力带动城乡居民增收实施方案》的通知。《方案》要求合理调节财产性收入。积极配合财政部等国家部委继续做好个人所得税税制改革工作，落实个人所得税相关优惠政策。根据国家要求，积极优化个人所得税征管体制，完善社会配套措施，建立健全个人涉税信息共享机制。不断完善对资本、财产类所得的税收管理制度，平衡劳动所得与资本所得税负水平。进一步发挥税收调节收入分配的作用。积极配合有关国家部委开展完善政策和优化征管的工作。以重点项目、重点人群、重点行业、重点政策为抓手，加强对高收入者个人所得税的风险管理。探索建立“一人式”自然人涉税数据库。积极参与国家层面个人所得税税制改革工作。积极落实残疾人劳动所得税收减免、重点群体和退役士兵就业限额减征等税收优惠政策。 2、西咸新区：运用“五步工作法”完成个人所得税事后抽查工作 2021年以来，税务部门对存在涉税风险疑点的高收入人群实施监管的有效做法已经形成了先提示提醒，再督促辅导，后予以警告，对警告后仍拒不配合整改的依法进行立案稽查，对立案案件选择部分情节严重、影响恶劣的在查处后公开曝光的“五步工作法”。2023年以来，西咸新区税务局按照“五步工作法”工作要求开展个人所得税事后抽查工作，将拒不配合的纳税人移交稽查部门。近期，纳税人荆某“综合所得个人所得税未依法申报”予以结案，该案件在全省首次通过稽查立案成功追缴个人所得税，标志着个人所得税综合所得管理形成闭环，对自然人税收违法行为形成有力震慑，有效维护了税收的公平正义。在2023年以前年度大额补税未申报人员开展个税综合所得汇算事后抽查工作中发送了76份“责令限改通知书”，共54名纳税人收到通知书后及时 huashui.com 完成了个税申报义务，累计补缴个税115.61万元，加收滞纳金42.51万元。将 1名拒不配合纳税人移交稽查部门，通过稽