关键审计事项 ： 揭开审计秘密

关键审计事项 ：解开审计的秘密 关于本报告本报告回顾了第一年实施IAASB 修订的审计师报告标准。它发现这些标准不仅为投资者提供了更好的信息 ， 而且鼓励整个财务报告链的改进。关于 ACCAACCA （ 特许公认会计师公会 ） 是全球专业会计师协会 ， 提供与业务相关的首选世界各地寻求会计 ， 财务和管理方面有回报的职业的应用 ， 能力和抱负的人的资格。ACCA 支持其200,000成员和486,000学生在180countries, helping them to develop successful careers in accounting and business, with the skills required by employers. ACCA works through a network of101办公室和中心以及超过7,200全球认可的雇主 ， 提供高标准的员工学习和发展。ACCA 通过其公共利益职责 ， 促进对会计的适当监管 ， 并开展相关研究 ， 以确保会计的声誉和影响力持续增长。ACCA 目前正在对其旗舰资格进行重大创新 ， 以确保其成员和未来成员继续成为全球最有价值、最新和最受欢迎的会计专业人士。ACCA 成立于 1904 年 ， 始终拥有独特的核心价值观 ： 机遇、多样性、创新、诚信和责任。更多信息在这里 ：© 特许公认会计师公会 2018 年 3 月 前言从 2016 年 12 月的年终审计开始 ， IAASB 对审计师报告标准的 2015 年更改在世界许多地方都适用。最明显的变化是引入了 “关键审计事项 ”，其中审计师列出了审计中涉及风险最大的领域 — — 因此最需要判断 — — 并解释了对这些领域的审计方法。此外，修订后的标准对审计报告进行了重新排序，以预先提供与用户最相关的信息。在突出持续经营问题方面也有改进，要求披露持续经营的 “密切关注 ”，并在与持续经营相关的重大不确定性问题上使用明确标识的单独部分。ACCA 的报告涵盖了这些新标准在四个不同大陆的 11 个国家的实施情况。该报告借鉴了 560 份新型审计报告和圆桌会议反馈的详细分析 ， 在圆桌会议上 ， 不同的利益相关者对新报告发表了看法。 ACCA 还讨论了该报告全球审计与保证论坛 ， 由来自全球不同国家的近二十名成员组成。此外 ， ACCA 与当地专业机构、监管机构合作以及新加坡和马来西亚的利益攸关方编写两份关于这些国家关键审计事项影响的报告。这些报告的链接可以在参考文献中找到。在马来西亚，我们现在进入了报告的第二年，审计监管机构已经根据新标准完成了对公司第一年审计的检查。市场要求在审计报告中进行更广泛的披露，并要求审计师就每个关键审计事项提供调查结果，尽管这可能被误解为对所披露的问题单独发表意见。然而，如果审计监管机构能够避免无意中鼓励，审计报告的进一步创新肯定是可能的。ACCA 报告的主要发现是, 关键审计事项的好处不仅仅是为投资者提供更好的信息, 还包括改善治理、提高审计质量和增强公司报告。在关于准则制定者的结构和治理的激烈辩论之际 ， 本报告的发布是及时的。它展示了公共利益准则制定可以给审计带来的创新和远见 ， 以及审计可以给财务报告生态系统带来的价值。达图锁彭宽ACCA 全球审计与保证论坛合作伙伴主席和共同负责人审计和保证 ， 马来西亚 Baker Tilly3 Contents执行摘要 51.引言和背景 62.改进报告供应链 72.12.22.33.主要发现和观察 93.13.2物质不确定性与物质强调之间的相互作用KAMs 很复杂 ， 容易被误解 93.33.44.圆桌会议与会者的反馈 114.1审计报告现在包含更多有用的信息 ，但报告更长 114.24.34.44.55.良好做法的例子 135.15.25.35.46.统计数据和详细调查结果 156.16.26.36.47.结论 19Appendix–Methodology20 5e yExecutiv summar关键审计事项 （ KAM ） 由国际审计和保证标准委员会 （ IAASB ） 制定 ， 以应对利益相关者的挑战 ， 以提高审计报告的透明度和清晰度。 2015 年发布了一套修订的审计报告标准 ， 生效日期为 2016 年 12 月。包括英国和荷兰在内的一些国家决定在 2016 年 12 月之前采用新标准 ， 以便更早地实现收益。少数国家推迟了实施 ， 以便有更多的时间实施。美国上市公司会计监督委员会发布了自己的提案 ， 解决了与 IAASB 标准相同的许多问题。ACCA 的研究采用定量和定性分析来评估巴西、塞浦路斯、希腊、罗马尼亚、肯尼亚、尼日利亚、阿曼、罗马尼亚、南非、阿联酋和津巴布韦新审计报告标准的第一年采用情况。定量分析包括获取和分析 560 多份审计报告。定性分析包括与审计员、编制者、审计委员会成员、投资者和监管机构举行圆桌会议 ， 听取他们对首次报告 KAM 的经验的看法 ， 或者在尚未采用的国家的情况下 ， 听取他们对采用的准备。除了对投资者有用之外 ， ACCA 的工作还确定了 KAM 的其他三个好处 ：•KAM 的披露刺激了更好的治理。•KAM 的披露支持更好的审计质量。•KAM 的披露鼓励更好的公司报告。由于这三个好处是更广泛地改善财务报告的重要贡献者 ， 因此重要的是鼓励审计公司通过相称和明智的监管来改善其标准的实施。 ACCA 的报告还确定了未来几年可能改进的一些领域。报告重点介绍了一些良好做法的例子。 6ction round1. Introdu and backg多年来 ， 投资者一直表示 ， 他们希望审计报告提供有关审计过程的更多详细信息。他们认为 ， 有关审计的更多上下文信息将有助于投资者更好地区分收到 “干净 ” 审计报告的公司。因此 ， 创建了 “关键审计事项 ” （ KAMs ） 的概念。这要求审计师在审计报告的单独确定的部分中列出“ 在审计师的专业判断中 ， 对本期财务报表的审计最重要的事项 ... ... 从与治理机构沟通的事项中选择 ” 。这一要求仅对上市公司是强制性的 ， 被纳入新的 ISA 701 中。对所有审计师都包括了对审计报告的进一步修改 ， 包括对审计报告各部分的重新排序 ， 以便将意见放在首位 ， 并改进了解释审计师在持续经营方面所做的工作、与持续经营有关的 “险些失误 ” 和报告的“ 重点事项 ” 部分的要求。这些创新在英国和荷兰等一些国家很早就被采用 ， 但在其他国家 ， 它们在 2016 年 12 月年底的审计中首次被采用。因此 ， 及时调查这些国家新审计报告标准的实施情况 ， 并将其与英国的经验进行对比。英国财务报告委员会在进行执行后审查时所采用的方法已尽可能得到采用 ， 以便与这些审查具有一定的可比性。获得并分类了大约 560 份审计报告 ， 这些数据用于生成本报告中的定量结果。在塞浦路斯、希腊、阿布扎比、阿曼和罗马尼亚举行的一系列圆桌会议补充了这些定量调查结果 ， 审计员、审计委员会成员、编制者和学者在会上讨论了新审计报告标准的影响。他们的意见已纳入本报告。此外 ， 本报告参考了 ACCA 、 ACRA 、 ICPAS 和 NTU 在新加坡的报告 （ ACCA 等人 ， 2017 年 ） 和 ACCA 、 AOB 和 MIA 在马来西亚的报告 （ ACCA 等人 ， 2018 年 ） 。定量数据未纳入这些国家的统计数据。 7补足在2. Improv to the rep supply cha关键审计事项对财务报告供应链做出重大改进。关键审计事项 （ KAMs ） 的主要理由是 ， 包括关于这些事项的一节将为投资者提供有用的信息 （ IAASB 2011 ： 第 23 段 ） 。这一目标已经实现 ， 本报告的调查结果证实了先前工作的调查结果 ， 表明投资者认为这些信息是有用的 （ FRC 2015 ： 第 57 页 ） 。此外 ， ACCA 的外展表明 ， 突出 KAM 带来了许多其他可能更有价值的好处。2.1良好的好处治理因此, 审计委员会成员的反馈表明, 披露 KAM 有助于改善公司治理。圆桌会议的反馈表明 ， 管理层、审计委员会和审计师以前建立的最佳做法是关注类似的重大错报风险。因此 ， KAMs 仅仅反映了在最好的公司中应该已经存在的东西。因此 ， KAMs 可能对可以改善治理的公司产生积极影响。例如，在塞浦路斯，圆桌会议与会者建议，他们会发现审计员将审计委员会尚未意识到的问题通知审计委员会是不寻常的。预计管理层将向审计委员会通报每一个重要事项。预计审计师和审计委员会对重要问题的讨论将使这一过程更加有效。 '引起被审计公司管理层关注的问题肯定应该是 KAMs' 。审计师 ， 希腊此外 ， 罗马尼亚的市场观点认为 ， KAM 的引入将在其应用的未来几年内增强审计委员会的作用。特别是 ， 还强调了让委员会成员具有近期和相关财务经验的重要性 ， 因为他们的作用在讨论 KAM 时至关重要。2.2审计的好处工艺审计师向审计委员会报告产出的过程似乎对审计质量产生了积极影响。到目前为止，没有证据表明 KAM 被防御性地用来减少审计师的责任。事实上，第五章中确定的一些特殊报告来自审计团队，他们准备考虑需要仔细判断的复杂事项，并在审计报告中公开解释他们对这些事项的审计方法。“审计师将使他们的专业怀疑更加有序 ” 。Investor, 罗马尼亚圆桌会议的反馈更加混杂。一位审计师告诉我们 ， 他 “不相信审计师的工作因 KAMs 而得到加强 ” ， 他担心新审计师的报告最终可能会“ 从法律角度精心起草 ” 。然而 ， 一些审计师可能认为 KAMs 对审计质量的影响有限因为他们认为自己的审计质量已经很高了。 8关键审计事项 ： 揭开审计秘密 | 二、完善申报供应链ACCA 认为 ， 这三个好处 - 更好的公司治理 ， 更好的审计和更好的财务报告 - 将是 KAM 的真正遗产。其他审计师建议 ， KAMs 将对质量产生积极影响 ， 并指出 ， 一旦某个事项被选为 KAM ， 审计主管将期望在审计中看到相应的回应文件。除了让审计师适当地关注属于 KAM 的问题外 ， 它还可能鼓励审计师在不属于 KAM 的较小问题上做更少的工作。这可能会让审计师在更大的问题上花费更多的时间。虽然这一结果是在 ISA 701 的申请材料中预期的 ， 但检测有形的意义重大由于审计过程 (ISA 701. A37) ， 财务报告的改进。A37. 管理层或负责治理的人可决定在财务报表或年度报告中纳入与关键审计事项有关的新的或加强的披露 ， 因为该事项将在审计师报告中予以通报。相当于国际审计和保证发布的标准Standards Board (IAASB). There has been some disposed to the introduction of this US standard, particularly from business groups, which argued that it对于投资者来说 ， 让公司和审计师使用不同的语言报告相同的问题可能会感到困惑。还有人担心 ， 审计师将对审计事项采取防御性披露 ， 并将使用 “样板 ” 披露来降低风险。“它使利益相关者了解审计师在哪里投入了大部分精力 ， 对于投资者来说 ， 了解他们然后提出质疑非常重要。 ”圆桌会议参与者 ， 阿联酋Another auditor reflect that disclosing matters within KAMs gave these issues much more emphasis than in the past. As a result, it was inevitable that auditors would become more sceptical.2.3财务优势报告有证据 （ 在 ACCA 等人 2017 年 ） 表明 ， 在某些情况下 ， 审计师对部分财务报表的报告导致公司增加了前几年财务报表的