在某些国家 / 地区使用自下而上的技术估算公司所得税差距 ： 收入管理差距分析程序

TNM/2023/06 TECHNICAL NOTES&MANUALS 在某些国家/地区使用自下而上的技术估算公司所得税差距 收入管理差距分析程序 PatricioBarra,EricHutton,andPolinaProkof'yeva 技术说明和手册 在某些国家/地区使用自下而上的技术估算公司所得税差距收入管理差距分析程序 PatricioBarra,EricHutton,andPolinaProkof'yevaAuthorizedfordistributionbyRuuddeMooij PatricioBarra和PoliaProof'yeva是IMF财政事务部收入管理差距分析计划（RA-GAP）小组的成员。埃里克·赫顿（EricHtto）曾是 RA-GAP团队的负责人，目前是IMF法律部的副股长。本说明受益于VyaeLai，AllaPartigto，AthoySioclis和AprilYap（澳大利亚税务局 ）提供的信息，更正和建议；FredericoAlecar，莱昂纳多·佩雷拉·莫雷拉和马塞洛·德·索萨·席尔瓦(巴西联邦税务局)；孙在金、瓦莱丽·帕雷和席琳·雷诺(加拿大税务局)；索伦·佩德森(斯卡特福瓦尔宁根)；拉斯·林德瓦尔和达米安·米格尔斯·查扎雷塔(斯洛·格林)；亚历克斯·培根 ，乔纳森·M。安德鲁·K·菲曼约翰斯和玛丽-海伦·里斯勒(美国国税局)。此版本已收到DebraAdams，EleaD'Agosto，RdDeMooij，RicardoFeochietto，AdreaLemgrber，AdrewOello，StefaoPisai，EriqeRojas和ShaZhog（IMF）的更正和建议。持续的错误仍然是作者的责任。 ©2023国际货币基金组织封面设计：国际货币基金组织创意解决方案 出版物编目数据IMF库 姓名：Barra，Patricio，作者。|Hutton，Eric，作者。|Prokof'yeva，Polina，作者。|国际货币基金组织，出版商。标题：在选定的国家/地区使用自下而上的技术估算公司所得税差距：收入管理差距分析程序/PatricioBarra，Eric Hutton和PolinaProkof'yeva。其他标题：收入管理差距分析程序。 描述：华盛顿特区：国际货币基金组织，2023年。|TNM/2023/06。|包括参考书目。标识符:ISBN: 9798400246265（纸） 9798400251221(ePub) 9798400251184(网页PDF) 主题：LCSH：公司-税收。|税收管理和程序-法律和立法。分类：LCCHG3881.5.I58B22023 免责声明: 本技术指导说明不应被报告为代表国际货币基金组织的观点。本文表达的观点是作者的观点，不一定代表国际货币基金组织、其执行局或国际货币基金组织管理层的观点。 推荐引文： Barra,Patricio,EricHutton,andPolinaProkof'yeva.2023."CorporateIncomeTaxGapEstimationbyUsingBottom-UpTechniquesinSelectedCountries:TheRevenueAdministrationGapAnalysisProgram."IMFTechnicalNotesandManuals2023/06,InternationalMonetaryFund,Wash 请将订单发送至： InternationalMonetaryFund,PublicationServicesPOBox92780,Washington,DC20090,USA 电话:(202)623-7430|传真:(202)623-7201 Countriesiii Contents I.技术？1 差距？1 差距？1 差距？2 Countries3 II.Definitions4 Definition4 III.Techniques5 Techniques5 IV.估计数16 V.Conclusions20 Techniques20 应用自下而上的收入管理战略Techniques20 Overview22 Definitions23 Techniques25 附件4。税务局自下而上的企业所得税差距估计技术 经验有限Resources28 Techniques31 iv技术说明和手册 缩写 CIT企业所得税 EV极值 RA收益管理 RA-GAP收入管理差距分析程序 在选定的企业中使用自下而上的技术估算企业所得税差距Countries1 I.各国如何使用自下而上的技术来衡量企业所得税中的违规行为？ 为什么要估算企业所得税差距？ 企业所得税（CIT）缺口分析为财政部，税收管理局（RA）和公众提供了对由于不合规而未收取的CIT收入的估计。因此，它可以通过进行更有效的税收管理来估计动员更多资源的潜力。1估算税收差距不是一件容易的事。由于明显的原因，不合规不是一个可观察的变量：纳税人永远不会直接透露他们有多少未能遵守其纳税义务。因此，必须使用基于不同方法的间接方法来推断不合规金额。 企业所得税差距适用哪些估计方法？ 可以使用两种主要方法来估计CIT不合规：自下而上和自上而下的方法。基于自下而上方法的技术侧重于使用税收管理数据，例如随机审计或某些标准所针对的操作审计的结果，或税务机关的其他干预措施，以直接估计差距的大小。基于自上而下方法的技术使用第三方数据来估计潜在收入的大小，然后通过从潜在收入中减去实际收入来得出差距的大小。自下而上的技术更擅长确定任何估计的不合规的根本原因。自上而下的技术可以更全面地评估因违规而放弃的所有税收。 一些国家根据自上而下的方法使用宏观经济总量来衡量CIT不合规情况，这也是IMF收入管理差距分析计划（RA-GAP ）的标准。2自上而下的方法将汇总的潜在CIT收入与实际CIT收款进行比较,以获得CIT缺口估计(参见Ueda2018)。 其他国家/地区采用自下而上的方法，从其RA中可用的丰富审计微观数据中推断出CIT不合规。3三种不同的CIT差距自下而上的技术类型基于（1）随机审核程序的结果，（2）运营审核的结果以及（3）一般管理数据。随机审计程序是指随机选择纳税人样本进行审计的程序。业务审计是定期进行的检查，其中根据风险选择纳税人样本。对于前两种类型，随机审计程序和运营审计，CIT差距估计是通过在某些假设下将审计结果外推到总人口而获得的。技术。 1IMF的收入管理差距分析计划（RA-GAP）的总体差距概念包括两个组成部分：合规性差距和政策差距。由于本说明仅关注CIT合规性差距，因此为简单起见，作者使用“差距”和“合规性差距”没有区别。 2自2017年关于CIT差距的RA-GAP开始以来，已经提供了大约六项技术援助来估计CIT差距。尽管这个数字小于估计增值税差距的活动( 自2012年以来超过45项援助)，但对它们的需求不断增长，特别是那些有兴趣更好地了解其CIT差距的新兴市场经济体。 3请参阅Thackray，Jennings和Knudsen（2021），以了解适用于个人所得税差距估计的自下而上技术。 2技术说明和手册 基于一般的行政数据，利用RA收集的信息超出审计信息，以诊断每个实体级别的CIT差距。 自下而上的方法为估计企业所得税合规差距带来了哪些机会？ CIT缺口自下而上的技术提供了按经济主体细分的缺口信息。与自上而下的技术相比，自下而上的技术的一个强大优势是，它们可以为CIT纳税人的不同部分提供差距估计，而不仅仅是差距的一般大小。对于大型企业的CIT缺口，基于运营审计的技术是最常见的。对于小型企业，随机审核程序是估算CIT差距的首选技术。对于中型企业，CIT差距通常是与大型或小型部门共同估计的。 随机审核程序可以提供有关不合规性质的更多信息。采用随机审计程序的国家已经能够观察到，在小型企业中，CIT差距经常与收入的遗漏和费用的多报有关。在大型企业中，不合规的做法可能比这更复杂，包括折旧或摊销基础上的错误，要结转的损失，不可扣除的费用以及向股东提供的应税贷款。4同样，自下而上的技术可以提供有关经济部门和公司类型的差距的非常有用的信息。 自下而上的技术还可以提供对各种不合规行为的风险水平的见解。随机审计程序结果提供了确认或改进当前风险识别和管理模型的机会，并确定了可以通过不同处理策略（例如，纳税人教育，更好的服务以及审计和重新评估）更好地解决的错误类型。5 CITgapbottom-uptechniquesallowRAtodistinguishbetweenthegross(resultsbeforeaudits)gapandthenet(afterauditresults)gap.ThedifferencebetweenthosetwoconceptsisusedbysomecountriesasaproxyfortheyieldfromRA 与自上而下的方法不同,统计抽样工具有助于处理平均值和范围。 Theprecautionthatmustbetakenwithbottom-uptechniquesisintheundetectedcompliancegapintheaudits.Afractionofnoncompliancecouldbeundetected,evenunderthebesteffortsofauditing. 4估计使用基于法律法规的审计建议。在一些国家，差距估计包括RA解释的避税做法。出于实际原因，估计数不受随后的法律上诉结果的调整 ，这可能发生在RA结束审计多年后。此外，估算范围仅限于CIT的国内义务。这意味着不一定包括国际合规差距部分；它需要其他司法管辖区的详细信息。 5随机审计程序联合检测被审计企业的不同税种中的错误（CIT，增值税，社会保障缴款，预扣税）；但是，为了估计CIT缺口，仅考虑影响CIT义务的项目。 在选定的企业中使用自下而上的技术估算企业所得税差距Countries3 诸如提升因素，审计师的最佳猜测，德尔菲方法（聘请了经验丰富的审计师）以及上下估计范围之类的方法用于处理 CIT未检测到的情况。6,7 企业所得税合规差距自下而上技术在部分国家的应用 本技术说明介绍了以下国家的RAs采用的自下而上的CIT缺口估算技术，这些国家在这种方法方面经验丰富：澳大利亚，巴西，加拿大，丹麦，瑞典，英国和美国。这些RA的选择完全基于他们在自下而上技术方面的经验。为简单起见，本说明中的每个RA经验均以国家/地区名称表示。这并不意味着进行了跨国分析。按国家/地区进行的介绍仅是为了帮助以简单的方式检查不同的差距估计技术。每个国家的区域贸易协定和CIT设计在规模上存在重大差异，对此的分析不是本说明的目的。然而 ，选定国家的CIT的一些特征，如收款超过国内生产总值和最高税率，在它们之间是相似的(见附件1)。 内容的主要来源是与每个RA官员举行的一系列CIT间隙技术技术讨论会议。8讨论的重点更多地放在与执行所用方法相关的实际问题上，而不是理论框架上。由于接受采访的RA所使用的理论方法已发布且基本可用，因此本说明强调了RA在执行其选择的估计方法时所汲取的实际问题和教训。RA共享的主要主题是（1）所应用技术的描述，（2）CIT差距结果，（3 ）不同可用选项的优缺点，以及（4）有兴趣启动自下而上的任何RA的未来发展和建议CIT差距估计程序，但几乎没有经验。 本说明的其余部分结构如下。第二节讨论了自下而上和自上而下方法下CIT差距的定义。第三节分析了每个选定国家/地区用于每个CIT部门（大型，中型和小型企业）的不同技术。每个选定国家提供的CIT差距结果和处理方法包含在第四节中。第五节介绍了经验教训和结论。 6Isimpleterms,themethodstocorrectCITodetectiotrytoadjsttheresltsofthead