管理成本计算概念框架工作队报告

3 执行职务 对于什么是最好或最合适的方法存在很大的困惑 组织为管理决策衡量和报告成本。人们会认为，在21世纪，这种情况将会得到解决，但争论仍在继续，甚至在管理会计师中也是如此，关于使用哪种方法。例如，一些人批评标准成本计算已经过时；一些精益会计的倡导者批评基于活动的成本计算； 和一些基于活动的成本计算的倡导者批评它的一种变体，即时间驱动的基于活动的成本计算。 Whatisneededtoputanendtotheserivalriesisnotaboardofexpertstochoosethe“best”approachbutinstead,adefinedframeworkforcostingthatisindent-dependentofspecificapproachesandenablesorganizes-tionstodetermineforthemselveswhatcostinformationb Determinewhichcostingapproachwillbestmodeltheirorganizationandoperationstomeasurecosts.Facilitatingthisbreakthroughinmanagementcostingisthepurposeofthisdocument. 管理成本计算的概念框架定义了在设计或实施成本计算方法以支持有关组织活动的运营和经济学的管理决策时必须考虑的原则，概念和约束。该框架的重点纯粹是用于决策支持的成本建模。概念框架回答了以下问题：“什么原则和概念最能代表资源和运营的行为，以及公司内部的经理和员工如何为经济决策的产出消耗资源？”对于组织而言，从过去和当前的运营经验中学习很重要。但是，当组织可以使用其信息来准确地预测运营改进和决策对未来结果的影响时，就可以实现更大的价值。 该框架的目的是将管理成本计算置于与会计准则委员会（例如，美国的财务会计准则委员会[FASB]和国际会计准则委员会[IASB]）起草的概念框架类似的原则，概念和约束的明确建立和合理的概念基础上。但是，我们的目标不是建立或建议标准，法规或规则。 任何形式的管理成本计算。管理成本计算的概念框架不是成本计算解决方案，成本计算方法或成本系统设计方法。相反，该框架为设计和比较成本计算方法提供了全面的逻辑基准。全文提供了业务示例，以帮助理解所提出的概念。该框架还承认在设计管理成本计算系统时必须考虑的约束或权衡。 概念框架的必要性和目的源于两个问题： 1.市场上有许多成本计算方法和解决方案。尚未阐明确定最适合组织的方法的基础。 2.成本信息对于外部和内部用户的各种用途都很有用。外部用户的财务accotig和报告受标准，法规和规则的指导，这些标准 ，法规和规则会损害内部部门使用所需的成本信息的创建。对于内部决策使用的成本信息的创建没有明确的参考点；因此 ，需要这样的参考。 Thisconceptualframeworkpresentsprinciplesandconceptsthatareuniversallynecessarytogenerate-ateeffectivemanagementcostinformationforinternaluse.Bydoingthis,theframeworkalsoallowscostingapproachestobecomparedbymeansofthefollow-flowingquestions:Whatdoesan Whatdoesanapproachnotdowell?Cantwoormorecostingapproachescombinationiftheyservedifferentand 狭窄的信息需求？管理人员可以使用该框架来确保他们最需要的概念被纳入所采用的成本计算方法。 重要的是要强调，本管理成本计算概念框架不包含-通过国际财务报告准则（IFRS）的任何原则或要求，U。S.公认会计原则(U.S.GAAP)，或政府监管机构、投资者或其他利益相关者要求的外部财务报告。尽管这些合规性要求很重要，但它们的重点是提供信息以供资本市场外部使用。管理成本计算的重点是内部。出于同样的原因，我们排除了与税收和监管报告相关的原则。所有这些组织经济活动的建模形式都会影响其长期可持续性和生存；然而，管理成本计算概念框架的设计重点是跨运营的内部决策支持，理想情况下是以最佳方式创造长期价值，以最大化所有利益相关者的价值 。 Definitions 一些定义有助于澄清管理成本计算领域的一些常用术语。 管理会计是一个专业，涉及合作管理决策，设计计划和绩效管理系统，并提供财务报告和控制方面的专业知识，以协助管理层制定和实施组织的战略。（IMA[管理会计师协会]管理会计声明[SMA]第1号） 成本核算衡量和报告用于外部财务报告或监管目的的成本，其中必须遵循和遵守准则和原则以满足监管，法律或其他定义的标准和要求。（源自国际会计师联合会（IFA）， “评估和改进组织的成本计算”，《国际良好做法指南》，2009 年7月。 管理成本计算是纯粹为组织内部使用的成本计算，以确保决策信息反映组织资源和运营的特征。 使用框架 管理成本的概念框架将通过以下方式为从业者和学术界服务于多个目的： 1.为设计成本模型提供一个概念框架，以准确反映组织最经常 需要做出的决策的运营和流程， 2.为生成内部管理使用的成本信息提供可靠的参考，阐明该成本信息与外部财务报告、税务和监管成本信息不同的原因，以及 3.提供一个框架，用于比较现有和未来方法生成成本信息的决 策支持使用的优缺点。 框架概述 管理成本计算的概念框架由目标，原则，概念和约束组成。目标阐明了管理成本计算应实现的目标以及支持其实现的原则和概念 。 管理成本计算的目的是提供对业务资源利用的货币反映以及对过去，现在或未来企业经济活动的相关因果关系的见解。管理成本计算可帮助管理人员进行分析和决策，并支持优化企业战略目标的实现。 该框架由以下流程图表示。管理成本计算建立了一个成本模型 ，该模型提供了组织资源和流程的货币表示。运营建模（以及成本建模）的指导原则是因果关系，反映了因果关系。有用的成本模型必须有效 (1)将经理从货币效应转变为运营原因；（2）为经理提供对正 在考虑的特定运营行为（原因）的货币效应的清晰而直接的见解。业务行动及其财务影响应与最小的失真高度相关。（管理成本计算的目标是具有足够高的准确性来满足决策的信息需求，而不是100％的准确性。准确性和努力的主题-与-利益权衡以提高准确性在框架中得到解决。). 通过应用因果关系原则及其相关概念，我们可以创建一个代表组织运营的运营和财务模型。这建立了基线，管理者将从该基线寻求以最佳方式实现战略。管理人员通过应用类比原理来使用成本信息（在第三节中定义。A)推断过去或未来的原因或影响。结果将是从过去中学习，为未来制定计划，并支持有关使用组织资源以实现其战略目标的决策。 框架文档的结构 该框架由第一、二、三节和附录A组成。第三.A节定义了指导管理成本计算的两个原则，即因果关系和分析；第三.B节定义了概念；和第 III.C定义了约束。这些部分介绍了作为管理成本计算基础的术语和概念。附录B侧重于实际应用，并使用了如何应用该框架的说明性示例。 输出：决策信息 U 输入：资源、运营数量、成本 Concepts •Resources •管理层 •Objective •Cost •响应能力 •可追溯性 •Capacity •Work •Attributability •同质性 •集成数据导向 约束 •客观性 •准确度 •Verifi能力 •可测性 •重要性 因果关系 建模概念 运营模式成本 类 信息 基线优 Concepts •回避性 •Divisibility •相互依赖 •互换性 约束 •公正性 •一致性 Conclusion 全球化和波动性正在提高组织内部更好的内部决策的重要性和重要性，从员工做出的日常运营决策到执行团队做出的战略决策。决策中的误差幅度越来越小。糟糕决策的影响越来越大。需要比以前更快地做出决定 。 在这方面，对于那些正确使用技术的组织来说，技术是一个有价值的推动者。但是管理成本计算技术只是支持。设计不当的管理成本计算方法和模型的更多动力和速度几乎没有价值。但是，随着具有自动匹配决策规则的软件程序变得司空见惯， 技术将使合理的成本模型设计（基于管理成本计算的原理和概念 ）势在必行。 使问题复杂化的是，管理会计正在将重点从历史报告(即，Whathappened?)tothepredictiveview(i.e.,whatcanorwillhappen?)Unlesssoundguidingprinciples,suchasdescribedinthisFramework,areadopted,historicalinformationwillbefrawedandmisleading,andprojection-tionswillbederivedfromanimperf 经理和员工需要更好的成本信息。必须为特定成本计算方法的主张和能力之间的混淆提供一个合理的框架，以便对其进行评估和适当使用。管理成本计算概念框架中提出的原则，概念和约束将使整个组织的管理会计师和管理人员能够更好地利用成本信息，更清楚地将其与整个组织的运营联系起来，并改善追求组织战略目标的决策。 9 PREFACE 在撰写《管理成本计算概念框架》时 ，我们，工作队的成员认识到我们承担了一项大胆而艰巨的任务。 管理成本计算和成本会计的研究和写作涉及三个世纪。当我们意识到其中的一些工作时，我们不断感到惊讶，因为我们认为原始的概念被发现是在19世纪之前写的。我们认识到该框架站在巨人的肩膀上，我们知道我们没有给予过去的巨人，并通过仔细研究他们的工作和我们提出的概念的推导来提供他们的全部信用。 然而，这份文件不是历史回顾。因此，我们无意冒犯；我们只是不想记录我们提出的想法的历史。 相反，在撰写本文档时，我们试图在应用于从业者的实践世界与提供足够的理论以提供坚实的概念基础之间取得平衡。我们引用了我们直接使用的工作，但没有进行探索性研究，以确定我们在管理会计和成本会计文献中提出的概念或其历史的起源。 我们，特别工作组，在管理会计和成本计算领域被广泛阅读，我们中的一些人被广泛发表。我们强烈以实践者为导向。这个概念框架包含了团队成员认为定义管理成本计算和成本建模应用于管理决策的原则和概念。 虽然在这种类型的文档中具有挑战性，但我们试图提出一种实践和应用的方向。 概念框架 10用于managerialcosting 我们要感谢IMA（管理会计师协会）赞助我们的工作，特别是总裁兼首席执行官JeffThomso和研究副总裁和驻地教授RaefLawso。IMA研究基金会的成员对框架进行了审查，反馈和指导；我们的特殊行业咨询审查小组也是如此，该小组由CorePROFITSoltios顾问DaHill组成；J.StepheMcNally,FiaceDirector/Co-troller,CampbellSopNapoleoOperatios;RobertGoldfarb,Cotroller,Catalet;adJerrySolomo,VPBaltimoreOperatios-MarqipWardUited. 作为管理成本概念框架工作组的主席，我要感谢我的工作组的共同成员。他们撰写，审查，研究，辩论并坚持不懈地参加了两年多的会议，以完成本文档： 安东·范德·梅威Principal,Alta ViaConsultingantonvdm@altavia.com B.道格拉斯·克林顿，CMA，注册会计师 ，博士教授，北伊利诺伊大学克林顿@niu. edu 加里·科金斯 创始人，基于分析的绩效管理有限责任公司 gcokins@gar