管理成本的概念框架

关于管理会计的声明 管理成本的概念框架 ima 会计师和财务专业人员协会 IMA是商业会计师和金融专业人士协会，是最大和最受尊敬的协会之一，专门致力于推进管理会计行业。 在全球范围内，IMA通过研究支持该行业，CMA®（注册管理会计师）计划，继续教育，网络和倡导最高道德的商业实践。IMA在120个国家/地区拥有超过70,000名成员的全球网络，以及 300个专业和学生分会。总部设在蒙特维尔，N.J.在美国，IMA通过其四个全球区域提供本地化服务：美洲，亚洲/太平洋，欧洲和中东/非洲。有关IMA的更多信息，请访问www.imaet. 关于作者 LarryR.White,CMA,CFM,CGFM,CPA LarryWhite是资源消耗会计研究所的执行董事。他曾担任2004-2005年IMA全球董事会主席，并领导IMA的管理成本计算概念框架工作组。可以通过lwhite@rcainstitute.org或rwhitecma@hotmail.com与他联系。 B.道格拉斯·克林顿，CMA，注册会计师，博士 DougClinton是北伊利诺伊大学AltaVia咨询公司管理会计学教授。可以通过clinton@niu.edu或（815）753-6804与他联系。 ©2014年9月 管理会计师协会10ParagonDrive，套件1Montvale,NJ,07645 管理会计声明 SMA介绍了IMA在管理会计最佳实践方面的立场。这些权威专着涵盖了实践中遇到的广泛问题。 转变财务职能 该研究领域的重点是组织如何使员工的行动与他们的战略目标保持一致。它包括专注于使一线员工能够实现持续流程改进的措施的运营控制系统。它还包括使管理者能够使他们的行动与公司的整体战略目标保持一致的管理控制系统。 管理成本的概念框架 目录 ..............................................................................................................................................................5 使用框架6 框架概述6 ..............................................................................................................................................................7 ..............................................................................................................................................................8 ..............................................................................................................................................................9 管理成本法原则9 管理成本法的概念10 ............................................................................................................................................................17 信息使用概念概述17 管理成本法的制约因素19 信息使用的限制20 ............................................................................................................................................................20 了解与战略和战略执行的联系20 设计和构建成本模型23 实施成本模型25 可用成本信息。29 评估成本核算方法31 ............................................................................................................................................................32 Introduction 本文档提供了一个管理成本计算框架，使组织能够确定哪些成本信息最适合他们的内部决策支持需求，同时有一定的保证，他们的成本建模方法是合理的。该框架能够对成本计算方法进行评估，并帮助组织根据国际公认的成本计算原则确定哪些成本计算方法将最符合其成本建模需求。 该框架侧重于用于决策支持的成本建模。其目的是将管理成本计算置于一个明确的，合理的原则，概念和约束的概念基础上，以支持决策。管理成本法的概念框架不是一种特定的成本计算方法。相反，该框架为比较，选择，实施或设计成本计算方法提供了有益，全面和合乎逻辑的基准。 创建概念框架的需要来自两个问题。首先，外部用户的财务会计和报告受标准，法规和规则的指导，这些标准，法规和规则不利于为内部决策使用创建最佳成本信息。其次，尽管成本信息对于外部和内部用户的各种目的都很有用，但组织内部决策支持的最合适的成本建模方法尚未得到普遍同意，或者建模方法的标准尚未明确阐明。 管理成本概念框架的预期结果是帮助组织设计和建立基于原则的成本模型，管理人员可以成功地应用这些模型来改善其运营并实现其战略目标。 关键条款 管理会计是一个专业，涉及在管理决策，设计计划和绩效管理系统，并提供财务报告和控制方面的专业知识，以协助管理层制定和实施组织的战略。IMA，管理会计的定义，管理会计声明，2008年。 成本会计是为外部财务报告或监管目的计量和报告成本，必须遵循和遵守准则和原则，以满足监管、法律或其他定义的标准和要求。（IFAC（国际会计师联合会），“评估和改进组织的成本计算”，《国际良好做法指南》，2009年7月。). 管理成本计算是纯粹为组织内部使用的成本计算，以确保决策信息反映组织资源和业务的特征。 5 使用框架 管理成本的概念框架为从业者和学术界提供了多种用途： •它为设计成本模型提供指导，以准确反映组织最需要经常做出的决策的操作和过程； •它为生成用于内部管理的成本信息建立了可靠的参考，阐明了该成本信息与外部财务报告、税收和监管成本信息不同的原因；以及 •它详细介绍了比较现有和替代方法的优缺点的准则，以生成与决策相关的成本信息。 框架概述 成本建模提供了组织的资源，流程，产品和服务的货币表示。管理成本概念框架概述了有效成本建模所需的原则，概念和约束。 运营建模（以及成本建模）的指导原则是因果关系，即反映因果关系的能力。有用的成本模型必须有效地指导经理（1）从货币影响到运营原因，以及（2）明确并直接了解正在考虑的特定运营行为（或原因）的可能的货币影响。 图1.管理成本的概念框架 CostsU概念 概念•Avenidability •资源•Divisibility•Managerial•相互依赖•Objective建模信息 Cost概念使用•互换性 •均匀性概念Constraints 操作基线•公正 模型优化•Congruence Costed •可追溯性•容量•工作•响应能力•吸引力•综合数据导向•客观性•准确性•可验证性 •可测量性•重要性 1Thisdocumenttakesamorepracticalapproachtotheconceptframeworkformanagementcosting.Foramoredetailedandacademicdiscussion,refertothefulldocument:6 ConceptualFrameworkformanagerialcosting. 通过应用因果关系原理及其相关概念，我们可以创建一个代表组织运营并解释由此产生的财务结果的模型。这建立了管理者将寻求以最佳方式实现战略的基线。 决策的指导原则是类比-使用因果见解来推断过去或未来的原因或影响。管理者通过应用类比原则来推断过去或未来的原因或影响来使用成本信息。这导致从过去学习，为未来制定计划，并支持资源应用决策以实现战略目标。 管理成本法的目标 管理成本的目标是： 1.提供业务资源利用的货币反映和 2.对过去、现在或未来的企业经济活动进行因果洞察。 管理成本有助于管理人员进行分析和决策，并支持优化企业战略目标的实现。 内部运营是管理成本的重点，管理成本的主要客户是内部管理。从本质上讲，管理成本描述了组织的资源，活动，产品和服务之间的联系，以最终以货币表示的经济关系的理解。结果是管理成本模型。 关键条款 货币反映：管理成本必须支持详细的经济决策，并且必须以货币形式准确反映实际资源和过程。 资源：为了实现战略目标，组织获取和部署资源，例如人员，机器，建筑物和资本。资源的获取和部署还包括组织所有成本的来源。因果洞察：内部管理在制定有关流程设计，提高运营效率和有效性以及战略执行的决策时，会对资源应用做出合理的推断。 企业经济活动：企业经济活动是指生产或服务经营以外的经营活动。它包括用于实现战略目标的所有资源。管理者：管理成本计算侧重于管理者和员工在组织内部做出决策的需求。 分析和决策：分析侧重于促进学习和获得有关企业经济活动的知识，特别是其资源和能力，以期实现战略目标。优化：内部管理的任务是通过使用资源以最小的成本实现最大的利益来实现企业战略目标。 企业战略目标：目标可以是财务的或非财务的。 管理会计师的作用 管理会计师的作用之一是提供信息，以支持寻求优化业务运营的经理和员工的决策。管理成本计算信息可能在外部有用，但需要根据管理此类用途的外部报告原则，标准和法律对其进行评估。以下八项原则涵盖了内部使用的管理成本计算的范围：。 1.为内部管理者和员工提供准确、客观的组织成本模型和反映组织资源使用情况的成本信息。 2.以灵活的方式呈现决策支持信息，以满足内部决策者所需的洞察力的时间表。 3.向内部决策者提供他们正在考虑的替代方案的边际/增量方面的洞察力。 4.对产出与产生和交付这些产出所需的投入之间的定量因果关系进行建模。 5.以货币形式准确评估组织的运营和支持流程的资源供应和消耗。 6.提供有助于即时和前瞻性内部决策的信息，以优化，增长和实现企业战略目标。 7.提供内部信息以评估绩效并从结果中学习。 8.为探索性和预测性管理活动提供基础和基线因素。 理解管理成本的概念框架 管理成本法原则 管理成本模型的设计，实施和使用必须应用两个原则-因果关系和类比。因果关系涉及捕获和理解企业定量的因果关系。类比涉及在优化行动中应用因果信息。 关键条款 因果关系：管理目标的数量产出与实现产出时所消耗的投入量之间的关系。2类比：使用因果见解来推断过去或未来的原因或影响。 为了支持经理追求最佳的资源使用，管理成本计算关注的是对组织所有资源，商品和服务的合理定量表示进行建模。定量有关资源消耗和产出的信息构成了确定管理成本货币信息的基础，并支持有效管理企业的能力。模型越准确，假设越有效，它们就越能反映组织资源和流程的现实。 管理成本计算的支柱是由产出及其所需的投入（资源）数量组成的操作模型。而不是主要侧重于解析总账的货币单位(例如Procedre、美元、欧元)纳入财务指标,以数量为基础的因果成本模型直接将管理者决策的资