可持续报告：一般要求和气候相关要求

一般要求和气候相关要求 (草案) 国际财务报告可持续披露准则 (IFRS ® Sustainability Disclosure Standards) 准则新动向 | 2022年4月 kpmg.com/ifrs 开启可持续报告新时代 《国际财务报告可持续披露准则》草案 (简称“准则草案”) 的发布，标志着全球范围内的企业报告将发生重大变化。在国际财务报告准则基金会 (IFRS Foundation) 的治理下，新成立的国际可持续准则理事会 (ISSB™Board) 将立足于投资者的需求，为可持续报告提供一套全球基准。国际财务报告可持续披露准则 (IFRS Sustainability Disclosure Standards，简称“准则”) 将可持续报告置于与财务报告同等地位，并进一步推动可持续相关财务信息与财务报表之间建立起迫切需要的联系。 向强制性可持续报告进行转变将减少在以投资者为重心报告里的“洗绿 (greenwashing)”行为，从而推动资本市场的有效性。正如国际财务报告准则为推动财务报告领域的一致性和可比性而发布会计准则一样，可持续披露准则也旨在达到同样目的——即提供相关、可比、及时、可靠的信息来帮助投资者对主体的企业价值进行评估。准则草案整合了不同来源的信息，其中包括气候相关财务信息披露工作组 (TCFD) 和可持续核算准则委员会 (SASB) 。 推动如此规模的变化并非易事，管理层需要制定适当的治理措施予以应对。准则草案要求企业提供前瞻性信息以及庞大的高质量数据。为此，企业可能需要实施相关的系统、流程和控制，为及时发布可持续报告铺平道路。 投资者并非可持续报告的唯一使用者。各个国家或地区将决定是否及如何使用这套全球基准来满足更广大利益相关方的需求。包括欧盟在内的有些国家或地区已开启这项工作。紧跟全球和地区动态对企业而言至关重要。 本刊物着重讲述最初的两份准则草案，包括可持续相关财务信息的一般披露要求和气候相关披露要求。本刊物提供见解和说明性示例来探讨准则草案的某些重要影响，以及企业可以如何运用这些草案。 准则草案的反馈意见征集截止于2022年7月29日。尽管草案未规定生效日期，但理事会表示，其计划在2022年底前发布最终准则。企业需要为新准则的迅速实施做好准备，我们也鼓励您主动参与这一重要进程，以支持理事会实现既定目标。 Mark Vaessen Julie Santoro Tomokazu Sekiguchi 毕马威国际财务报告准则企业与可持续报告全球专题小组 对有些企业来说，“可持续报告”是一个新理念；而在另一些企业看来，准则草案是在现行实务基础上引入新的变化。下方示意图和解释对准则草案作出简化表述，使用常见的概念背景来介绍准则草案的一般性列报要求。图中要素将在本刊物内逐一讲解，其定义参见词汇表。 报告主体根据报告期内对其产生影响的事项和交易来编制财务报表。 编制可持续报告的是同一个报告主体。但是，可持续报告内还需披露报告主体在价值链中所依赖的更广泛的资源和关系。 了解这些资源和关系，考虑行业特定的披露主题，可帮助企业识别和报告所有可持续相关重大风险和机遇——即影响主体短期、中期和长期前景的关键因素。 如果披露主题的相关信息将影响投资者对企业价值(即股权加债务) 所作的评估，则信息具有重要性。 可持续相关重大风险和机遇 国际可持续准则理事会(ISSB)提出的一般要求提案，是为了帮助企业在治理、战略、风险管理、指标和目标领域，报告重要的可持续相关财务信息。这些领域适用于所有主题，而不仅适用于气候主题。 重要的可持续相关财务信息 作为一般要求的补充，后续准则将要求企业按照与一般要求一致的规定进行披露，但披露内容将更加细致。第一个追加准则草案是关于气候主题。 由此，可持续报告将与财务报表紧密相连并相互补充。 它们将共同构成通用目的财务报告的组成部分——帮助投资者更好地了解报告主体的企业价值。 相互联结的两份草案 2022年3月31日，国际可持续准则理事会 (ISSB) 发布了以下草案，并公开征集反馈意见：–《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求 (草案) 》“一般要求草(案”) ；以及 –《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露 (草案) 》“气候草案”( 这两份草案旨在联结使用，还会与未来的特定主题准则或特定行业准则连同使用。它们都提出治理、战略、风险管理、指标和目标这四个内容领域——这与气候相关财务信息披露工作组 (TCFD) 制定的框架相一致。 下图显示了准则草案与本刊物各章节之间的对应关系。 本刊物中，气候相关内容以绿色副标题或以此图标来标示。 风险、过渡计划和情景分析的相关指引 (一般指标和行业特定指标) 报告的实务操作事项(第 5 章) 一般要求草案为两个准则草案下的报告提供了原则框架，其界定了报告的范围和目标，并提供核心的内容、列报和实务要求。该准则草案要求企业披露有关所有可持续相关重大风险和机遇的重要信息，其中涉及所有相关的披露主题，而不是仅针对气候相关信息。这表明，对于气候以外的其他披露主题，编制者可以就如何进行适当披露而寻求其他准则制定机构发布的披露指引。 气候草案重申了核心内容要求并补充了气候相关报告要求——比如，如何披露有关过渡计划、情景分析以及气候相关指标和目标的信息。 未来，国际可持续准则理事会 (ISSB) 还将发布其他准则，并计划在2022年就后续的准则制定工作进行意见征询。 主要标题 适用于所有财务报告框架 准则草案可能关乎所有企业，不论企业在编制财务报表时采用何种框架 (即：不仅限于采用国际财务报告准则下会计准则的企业) 。 准则生效后，各个国家或地区将决定是否采用。 可持续报告将与同期间财务报表在同一时间进行报告。 以投资者为重心“重要性”的定义将与国际财务报告准则下的会计准则相一致，即以投资者为重 若能够影响投资者对主体的企业价值所作评估，则信息具有重要性。其中仅包含以下信息，即：关于主体对经济、环境或社会的影响 (并非所有潜在影响) ，并可能影响企业价值的信息。 可持续报告将被纳入企业的通用目的财务报告。在有限情况下，可持续报告可与其他报告交叉引用。 报告内容将与财务报表相关联，并体现出可持续相关各个重大风险和机遇之间的关系。这样做可以突出信息之间的关联性，说明所作的权衡，并就财务报表中可能未必确认的无形资源和关系进行阐述。 准则草案要求主体提供前瞻性信息，讲述可持续相关重大风险和机遇对企业短期、中期、长期的战略、商业模式和财务报表的影响。 与气候相关财务信息披露工作组(TCFD) 相一致 治理、战略、风险管理、指标和目标这四个核心内容领域，与气候相关财务信息披露工作组(TCFD) 的框架相一致。 准则草案采用了与可持续核算准则委员会(SASB) 相一致的行业特定方法和指标。 准则草案亦汲取来自其他可持续准则制定机构的内容，这些机构包括：气候披露准则理事会 (CDSB) 、价值报告基金会 (VRF) (包括可持续核算准则委员会 (SASB) 和国际综合报告委员会 (IIRC) ) ，以及国际会计准则理事会 (IASB® Board) 。 气候披露准则理事会 (CDSB) 于 2022 年 1 月 31 日并入国际财务报告准则基金会。 后者与价值报告基金会 (VRF) 已宣布在 2022 年 6 月底前进行整合。 主要行动 准则草案概述了国际可持续准则理事会 (ISSB) 对可持续报告的愿景，企业可利用这一良机提出意见。 积极参与并分享观点 —— 准则草案的反馈意见征集截止于2022年7月29日。 识别准则草案与当前报告内容之间的差异，并制定行动计划来弥补缺口。 考虑是否更改报告结构，例如，是否将可持续报告纳入通用目的财务报告。 了解为及时提供可靠的详细信息而需要制定哪些流程、获取哪些资源。准则草案没有因为信息的商业敏感性或者信息的获取成本高于收益而提供披露豁免。 随着国际可持续准则理事会 (ISSB) 逐渐推进工作计划，企业切记要及时了解关键性进展。未雨绸缪，为接下来的事情做好准备，这一点非常重要。 为董事会、管理层和参与报告人员进行培训，使之了解企业面临的可持续相关风险和机遇。 确保企业为应对该等风险而制定明确的战略，并且能被企业各个部门所理解。 做好准备，因为可持续相关披露将面临更严格的审查，尤其是企业对特定风险敞口的披露是否符合投资者需求以及监管机构的期望。 确立由董事会主导确立由董事会主导的治理结构，以便就可持续事项作出规划和决策时，可以同时考的治理结构虑财务报告和可持续报告，并且能监督报告质量和新准则的影响。 报告本身有助于提高董事会战略的透明度，包括董事会如何处理最重要的可持续相关事项。 与当前的流程负责与当前的流程负责人进行沟通互动，了解信息如何被界定、捕捉和报告，以及哪些人进行沟通互动领域存在控制缺口。 –制定利益相关方参与流程，以识别可持续相关重大风险和机遇，以及投资者为了解这些风险和机遇而需获取的信息； –确立连贯的报告结构，避免不同类型的报告之间相互重复； –为所有相关的披露主题准备大量的数据，包括有关报告主体之外关系的信息 (例 本刊物内容导航 下图是准则草案中的关键要素在本刊物中的分布情况。相应的章节编号已在括号内列示。 披露可持续相关重大风险和机遇的信息 (2.2)重要性 (2.3) 识别四个核心领域的内容要求 考虑主题要求和行业特定要求： 跨行业指标 (3.5.2)行业特定指标 (3.5.2)目标 (3.5.3) 过渡计划 (3.3.3)情景分析 (3.3.5) 国际财务报告准则 (尚) 未涉及的其他主题 其他指引来源 (2.2 及附录一) 了解报告的实务操作事项 财务数据和假设的一致性 (5.2)估计的使用 (5.3) 差错和估计的变更 (5.5)生效日期和过渡 (5.6) 了解如何从现有框架进行过渡 (附录二) 准则草案要求，报告主体应披露所有可持续相关重大风险和机遇的重要信息。 一般要求草案规定了可持续相关财务信息报告的目标和范围。 根据一般要求草案，报告主体(第 2.1 部分) 应当：–考虑行业特定的相关披露主题(第 2.2 部分) ; –识别所有可持续相关重大风险和机遇(第 2.2 部分) ；以及–披露重要信息(第 2.3 部分) 。 由此形成的可持续相关的财务信息需要披露：影响到报告主体未来前景（即投资者对主体企业价值所作评估）的、可持续相关重大风险和机遇的信息。 可持续相关重大风险和机遇 重要的可持续相关财务信息 投资者了解主体的企业价值 这些信息将被纳入企业的通用目的财务报告，因为投资者需要这些信息评估主体的企业价值，即评估那些推动企业商业模式和战略的资源及关系。 报告主体 根据准则草案，披露信息应就与财务报表相同的报告主体来提供。原因是，投资者在评估主体的企业价值时，需要以通用目的财务报告(包含财务报表和可持续相关财务信息披露)为依据——换言之，他们考量的是关于同一个合并企业集团的信息。 但是，可持续相关财务信息要比财务报表中的列报信息更为广泛。根据准则草案，前者需要披露报告主体面临的所有可持续相关并影响到企业价值的重大风险和机遇 (参见第 2.2 部分) 。其中，有些风险和机遇源于报告主体内部，但很多其他风险和机遇则源于整条价值链。 价值链包括与企业的商业模式和运营所处的外部环境相关的所有活动、资源和关系。其中涉及企业为创造、消耗和处置其产品或服务而需要使用和依赖的一切活动、资源和关系。 例如，它可能包括来自以下领域的活动、资源和关系：–主体内部：比如，生产活动或与劳动力之间的关系； –上游：比如，原材料制造商、服务提供商或供应商； –下游：比如，分销商或客户；或者 –外部环境：比如，融资、地理、地缘政治或监管环境。 实务中，企业需要列报其本身和价值链上的活动、资源、关