国信：环保税专家电话会议纪要20171228

时间：2017年12月28日参会专家：环保部环境规划院环境政策部税费研究室主任环境税的内涵环境税一般有狭义和广义之分，狭义的环境税是指单独开征、独立的税，其政策目标非常明确，广义的环境税是指任何与环境相关的税，现在的环保税属于狭义上的环境税。环境税的功能首要功能是补偿外部环境损失，这是环境税设计的核心目标，为了达到这个目标，环境税利率应该高于外部环境损失的成本；第二个功能是调节企业的污染行为，这是环境税设计的重要目标，为了达到这个目标，环境税理论上应该要高于企业的污染边际治理成本，才会有促进产业结构调整、改变效率，筹集环保资金的功能。环保税的制定背景与过程环保税的制定涉及到多方面的利益因素，在以后的执行过程中也会涉及到中央和地方、税务部门和环保部门以及企业等多个主体之间的关系。国际上，中国是采用环境税比较晚的，国外在上世纪60-80年代初就单独开征一些污染税，到80-90年代就针对末端治理与前端投入物这两端征收环境税，90年代中期到现在，国外发达国家体系建立得相对比较完善，但是从税制上来说，大多数国家还是把环境税归到某一个税种下面，并不是一个独立的税种，我国的环保税还是比较有特点的，是一个独立的环保税税种。OECD国家和地区里面，370多项环境税和250多项环境类收费中有一半是跟能源相关的，其它的跟废物排放相关，还有机动车这一块。我国的环保税属于跟排放直接相关。环保税是去年12月通过的，但其实07年国务院发布的一个减排方案里面就提到要开征环境税，之后财政、环保、税务就成立联合工作小组，开始我国环境税的研究工作。在整个十年当中，研究工作和实际立法的制定工作是一个相互推动的过程，14年草案上报国务院，15-16年公开向社会征求意见，16年出来然后有一年的准备期，18年1月1号开始实施。环保税的具体内容纳税人：环保税不是针对某个行业，所有直接向环境排放污染物的行业都要交税，并不区分重点行业，个体工商户排放也要收。间接排放污染物的，比如排到污水处理厂已经缴纳处理费用的，不需要缴纳环保税。征收对象：对象很明确，水、气之类，各地也没有再去增加；固废和工业噪声都相当于是平移排污费，当量值也没有变，按排放量和超标量收税。环保税的征管及难点国外主要是征收以税务部门或者财政部门为主，税收使用上有专款专用，也有纳入一般财政预算，我国的环保税是纳入一般财政预算，不会专款专用了。环保税中水、气收税比较复杂，涉及到监测数据，污染核算，排污系数，程序比较复杂。税法赋予地方的权力是地方可以在一定范围内自行制定水、气的税额，固废和噪声全国是统一的，各省也可以增加排放口的项目数，国家规定每个排放口征收前三项或前五项，省份可以自行决定征前五项或者前六项。固废的问题比较大，它的排放量计算和水气不一样，是用产生量减去综合利用 量和贮存量，企业要提供材料证明相关数据，如果符合国家标准就不用交。在排污费的时候，固废很多地方都没有征收，如果现在严格按照是否符合标准来收，对企业影响可能会比较大。环保税与其它环境税种的发展历程环保税涉及到税收改革的方向，之前构建的一个环境税的方案是污染排放税，污染产品税，生态保护税和二氧化碳税，后来因为考虑到很多原因，就只把污染排放税拿出来，变成环境保护税。污染产品税针对产品，消费环节有消费税，可以从这里面进行调节；生态保护税在生产流通环节对企业可以有一些税收优惠政策进行调节；二氧化碳税是因为发改委在推动碳排放交易，而且二氧化碳在污染物定义上存在一个争议，所以暂时没有纳入环保税。环保税的配套条例现在和税法配套的有一个实施条例，应该很快就公布，之前的征收意见稿对环保税作了一些解释性的规定，但不是特别详细，有了条例之后可能还会发布一系列的办法或者规范。税法里面没有惩罚性的规定，对于超标是不区分的，只是按排放量来收，条例里面有两个惩罚性的规定，一个是针对于固废，一个是针对水、气，如果有违法的行为，不管有没有污染治理，企业的优惠政策都会取消，并按污染最初产生量来收税。这个看起来不是很严厉，但算出来还是比较大的，水、气就直接按公式法来算，也不用监测数据来算，按之前排污费的经验，监测数据要比按污染系数算出来的小，所以用公式法来算也带点惩罚的性质。环保税的税收优惠城乡污水处理厂不超标的不收，条例里面会对城乡污水处理厂做一个界定，工业园区的污水处理厂享受不了收税优惠。环保税比排污费多了一个档，企业的污染物可以享受到减排的优惠，会推动第三方治理。纳税人申报环保税涉及到三个主体，纳税人，税务部门和环保部门，纳税人自行申报，自己承担法律责任。税务部门和环保部有一个信息共享平台，纳税人申报数据，税务部门把申报数据和环保部门的数据及其他相关数据（去年同期缴纳水平，当期同行业的缴纳水平）作比对，如果发现异常数据，可以交到环保部门去复核，税务部门在检查的时候环保部门都会配合，这是环保条例里写的。排污许可证属于一证式管理，这两个制度会联通起来，不像以前排污费的时候有几套数，违法信息也会传到信息共享平台，税务部门肯定会重点关注。环保税与第三方服务在催生第三方市场这块，环保税会有一些空间，因为它的征管方式很复杂，排污费的时候企业不能自己算数据，而环保税中企业自己要核定数据，企业可能会去找专业的第三方咨询公司或者环保机构帮它做纳税申报和纳税培训，现在已经有一些企业在让第三方机构做这些事情。第三方的监测机构，自动监测数据和手工监测数据都可以作为计税工具，排污费的时候国家不太认市场或者企业的自己测的数据，环保税不再要求以环保部门核定的数据作为核定依据。排污费全国收费结构，对行业的影响行业结构基本和排放量结构一样的，因为按排放量来收，所以那些高污染、高 排放量的肯定是环保税征收的重点，比如钢铁，火电和水泥。排污费的规模每年200亿左右，环保税是平移过来的，但是各地税额有变化，环保税可能会有所增加。提问环节Q1：排污的数据是企业自己确定吗？A：企业自主申报，也可以请第三方来监测，但环保部门对企业会有相关的规定和要求，会有监测数据的记录。监测的数据都会实时传到环保部门，企业不能乱报，税务部门会与环保部门进行数据比对。Q2：排污许可证的发放情况？A:许可证在17-20年根据名录上面的行业和节点来发。到2020年把全国29个大行业，和下面的小行业的许可证发完。Q3：会不会出现产能向水和气的税收较低的省份转移和套利的情况？A：理论上讲会有。地区之间的税率差别过大可能导致污染转移，现在已经发布的地区里面，大概有一半的省份是按照最低线来征收的。此外，京津冀、华北和沿海重点地区税率设定的是比较高的。这和地区的发展定位有关，北京执行的是最高限值，它本身发展定位不在高污染的行业。 Q4：第三方不如实申报企业是否担责？A：第三方不如实申报，也对企业进行税务追责，但企业和第三方公司之间会存在法律合同关系。Q5：环保税对企业排污行为方式的影响？A：除了一些税率特别高的地区，总体来说环保税是低于治理成本的，但肯定对企业排污有一些效果。环保税要配合行政手段来发挥作用，会刺激企业去减少污染物排放。如果企业不减排的话，一些行政手段对企业的处罚可能会更严重。Q6：企业是否有动力做环保升级改造？A：因为上设备的投入比缴税更多，很多企业可能会选择排污后缴税，但有行政手段来配合，如果企业不上设备不能达标，可以按日计罚，甚至关停。改成环保税后，会导致征收率比原先有比较大的改善，原先收费的不规范行为会大大减少，因为法律风险会很大。此外，治理效果好的企业还可以减税。环保税的效果离不开整个大的环保政策框架，光靠一个环保税，它的力量会很小。Q7：企业排污超过了排污许可证的容量怎么收费？A：目前税法没有规定，环保税没有设置处罚功能。Q8：费改税后企业成本是否增加？A：排污费占企业成本的比例很小，一般是百分之几甚至百分之一，费改税后比例即使增加，我们认为其实也增加不多。Q9：记账方法按照实收还是应收？A：采用实收制，企业必须按季度来进行申报。Q10：各地区是否有税费的调整机制？A：各省可以根据发展的情况了来重新研究制定，通过地方人大就可以。 Q11：企业将危废交给危废处理公司后，是否就不用缴税了？A：危废企业在达标的基础上不需要再交税。Q12：固废是否只有违法偷排才涉及到环保税？A：是的，环保税对固废的设置就是违法才收税。Q13：环保税的执行力度？企业自主申报后，上交的税费是否反而会变小？A：力度肯定是很高的。环保税最主要的一个要解决的问题，就是排污费的力度太小了，环保税的刚性比较大，它属于法律层面。环保税征收前两年是过渡期，期间会有很多实际问题逐渐暴露，之后会陆续规范补全。此外，如果信息共享平台可以搭建起来，企业被查出来申报异常的概率就会非常大。税收的审核可以通过第三方来去做，监管的手段还是比较多的。Q14：环保税实施后，数据的准确性是否会要求更高？上在线监测的企业是否会更多？A：环保税对监测的准确性和在线监测没有硬性要求，但上监测的企业肯定会更多。监测这一块国家现在在逐步完善。Q15：环保税和排污许可证的联系？信息共享平台按照什么层面建立？A：信息共享平台里面会有排污许可证的相关信息传送到税务部门，来进行核对。许可证中规定的相关技术规范和环保税的一致，但是没有一定要遵守许可证的限值。信息平台在国家层面进行部署，然后各省具体的去对接。Q16：是否会出现收税后再返还给企业的情况？A：不会出现。纳税收入控制非常严，它纳入一般预算，没有作为专项资金。Q17：以前排污费是环保部收取，现在环保税是税务部门收取，一定程度上环保部门利益受损，国家对环保的投入力度是否反而减弱？A：确实存在环保部门经费保障的问题，会通过再出其他政策来保证环保部门的经费，不是说一定要从环保税这块来出。环保投入不会减弱，现在国家对环保治理力度非常大，投入的金额远远大于环保税。Q18：环保税收入的估计？A：没有一个准确的估计，从不同的角度来算结果差距比较大。一季度税费收上来后可以有个大概的估计。-国信证券