案例研究：根据ISSA 5000阐释实质性
本指南旨在支持保证实务师在ISSA 5000下规划及执行可持续发展保证业务时运用专业判断，重点关注重要性要求。指南建议从业者认识到保证业务中重要性阶段的必要性，特别是涉及的各种专业判断点，并确保为恰当地应用要求分配充足的时间，包括相关的文件要求。
实体的重大性评估及其相关性
实体的重大性评估是针对具体事实和情况的判断，保证实践者需要理解编制者在确定披露哪些可持续性信息时所做的判断。实体的重大性评估与保证实务师的重要性评估要求有所不同。保证实务师分别针对定性信息和定量信息考虑或确定重要性，以制定获取证据和评价已识别出错报的方法。
- 国际财务报告准则可持续发展披露标准（IFRS S1）：信息如果遗漏、错误陈述或隐瞒，合理预期会影响主要使用者基于通用财务报告做出的决策，则该信息是实质性的。
- 欧洲可持续发展报告标准（ESRSs）：考虑双重实质性，包括影响重要性和财务重要性。当可持续性问题满足影响重要性或财务重要性的定义标准，或两者都满足时，该问题即为“重要”。
保证 Practitioner 的重要性评估
根据ISSA 5000第98段，保证 Practitioner 应当考虑或确定重要性，以规划、执行保证业务，并评估可持续性信息是否不存在重大错报。
定性披露
- 确定定性披露的重要性时，应考虑以下因素：
- 受可持续性问题影响的人数或实体数量，以及该影响之严重程度
- 多个主题及其方面的相互作用和相对重要性
- 适用标准允许展示形式变化时，可持续性信息的展示形式
- 一个潜在的错报的性质以及何时被认为重要
- 无论潜在的错报是否会影响对法律或法规的遵守，包括是否存在动机或管理层为实现预期目标或成果所面临的压力
- 根据从业者对已知先前信息的理解，一个潜在的错报是否重大
- 向预期用户传递与其信息需求相关的事务，例如，在预期目标或目标的成果，潜在的错报对实现该目标或目标的实体的影响程度
- 信息呈现方式如何影响用户对信息的认知
- 披露信息的解构程度
- 所披露的信息是以何种方式表达的，例如测量方法
- 如果适用标准包括对影响、影响性质和范围进行尽职调查的概念
- 对于叙事性披露，无论是描述的详细程度还是所使用的用来描述事项的词语的整体语气
- 当可持续性问题涉及政府项目或公共部门实体时，该项目的特定方面或实体是否就其性质、可见性和敏感性而言具有重要性
定量披露
-
确定定量披露的重要性时，应考虑以下定量因素：
- 错报相对于任何披露的披露的幅度
- 对 disaggregated disclosures 的错报的性质、频率和幅度的预期，包括先前业务中已识别的错报
- 基准的相对挥发度
-
性能重要性及其重要性：
- 对于定量披露，从业人员应确定性能重要性，以考虑汇总风险。
- 绩效重要性通常设定为集团重要性的50%至75%之间，取决于保证 Practitioner 的专业判断。
应用ISSA 5000实质性要求
案例研究：ABC plc
案例研究展示了如何应用ISSA 5000关于重要性方面的要求，包括对涉及的各个判断点的见解。
-
范围1温室气体排放：
- 选择合适的基准：实际Scope 1排放量（0.50 Mt CO2e）。
- 确定重要性阈值范围：3%。
- 性能重要性：75%。
- 分组披露：战略目标和进度声明、治理挂钩绩效、方法论透明度、范围1运营细节。
-
范围2温室气体排放：
- 基于市场的方法：
- 选择合适的基准：实际2024年排放量（0.20 Mt CO2e）。
- 确定重要性阈值范围：2%。
- 性能重要性：75%。
- 基于位置的方法：
- 选择合适的基准：2024年报告的地理位置价值（1.25 Mt CO2e）。
- 确定重要性阈值范围：2%。
- 性能重要性：75%。
- 分组披露：战略方法变更、报告方法学原则、运营绩效指标、基于地理位置报告的假设。
-
范围3温室气体排放：
- 选择合适的基准：应税排放总量（55 Mt CO2e）。
- 确定重要性阈值范围：1%。
- 性能重要性：50%。
- 分组披露：范围3减排目标和承诺、脱碳杠杆和绩效归因、边界和方法论声明。
我们方法的局限性
本研究的局限性在于，在ISSA 5000应用方面，成员和利益相关者没有实践经验之前所进行的研究。ISSA 5000的早期应用是被允许的，因此预计随着鉴证实务人员持续熟悉该准则，应用ISSA 5000要求的方法，包括与重要性相关的要求，将逐渐演变。
实用考虑和建议
重要性阶段的结果将有助于保证实践者制定获取证据的方法，并在评估已识别的可持续发展信息的错报时提供协助。这包括确定易受重大错报风险较高的披露，进而将有助于保证实践者确定程序的 extent。重要性评估需要保证实践者进行专业判断，这也需要具备必要的技能，包括特定主题的专业知识。例如，在本案例研究中，这可能涉及温室气体排放的核算、估计和报告。重要性阶段的结果将有助于保证实践者制定获取证据的方法，并在评估已识别的可持续发展信息的错报时提供协助。
