税收政策
2024年美国总统选举结果对税收政策产生重大影响。唐纳德·特朗普当选总统后，其税收政策议程主要包括延续《2017年减税与就业法案》（TCJA）中即将到期的税收减免措施，并提出针对低收入纳税人的税收减免措施，如小费收入、加班费和社保福利的联邦税收豁免，以及汽车贷款还款利息和新生儿的某些相关费用的新税额抵扣。特朗普还提议将公司税收率降低至15%，适用于在美国制造产品的公司。
然而，鉴于国会预算办公室对长期赤字前景的悲观预测，国会内部对财政自律的呼声越来越高。一些共和党议员表示，可能需要通过至少部分提高税收来抵消延长TCJA并实施其他税收减免措施的代价。例如，共和党参议员汤姆·蒂利斯和奇普·罗伊已公开表示愿意小幅提高企业税率。
个人税务规划
TCJA的许多条款原定将于2025年底到期，并恢复到之前的法律。因此，需要拓宽当今规划的视角，并提出重要问题，以理解这些潜在变化之间的相互联系。
TCJA特定条款的影响：
- 个人所得税税率： TCJA维持了七个个人所得税档次，但调整了高档次的上限，并将最高税档从39.6%降低至37%。这些税率预计将在2025年底到期失效。
- 国内合格企业收入的扣除： TCJA为个人、遗产和信托从穿透实体获得的某些符合条件的收入创造了新的20%税前扣除额。该条款预计将在未来到期失效。
- 经营性利息费用限制： TCJA对依据第163(j)条扣除的商业利息费用施加了新的限制。不被允许的商业利息费用可以无限期结转。
- 加速折旧： TCJA法案下，加速折旧税率的100%额度自2023年起以每年20个百分点的幅度逐步下调。该条款预计将在2025年底到期失效。
- 超额业务及净运营亏损准备： TCJA规定，当年度不允许超额业务损失，应将其结转并在后续年度视为净经营亏损(NOL)。此项规定将于2028年12月31日后的纳税年度予以取消。
- SALT扣除额的限制： TCJA将非经营性（1）州和地方财产税，以及（2）州和地方所得税（SALT）或销售税的总额仅限于10,000美元（已婚联合申报者5,000美元）。该限制预计将在2025年底到期失效。
规划问题：
- 相互关联性： 需要考虑不同收入性质和扣除项之间的相互关联，以及它们对未来税务的影响。
- 实体选择和应对实体转换考虑： 需要考虑不同实体的税务后果，以及它们在未来税收政策变化时的适用性。
- 大型资产收购： 需要考虑加速折旧、商业利息费用限制等因素对大型资产收购的影响。
- 慈善捐赠： 需要考虑延迟大型慈善捐赠的潜在影响，以及不同类型慈善机构的适用性。
- 穿透实体（PET）： 需要考虑SALT上限到期后PET规划的适用性。
- 转让税筹划： 需要考虑利用增强的基本免税额度进行财富转移。
税务争议
美国国税局（IRS）已显著加强了对高净值个人及其企业的审查力度，尤其是在《税法修正法案》（BBA）审计机制下对穿透实体的监管。IRS已将纸质1040表格的平均处理时间从2022年的51天缩短至2023年的仅8天，并招聘了5000名额外员工以提升客户服务。
需要关注的领域：
- 体育团队： IRS经常调查产生持续亏损的C类表格（个体工商户）企业的经营目的，尤其注重体育团队。
- 慈善捐赠： 需要保留慈善捐赠的同期书面确认信函和合格的评估报告。
- 房地产专业人士： 需要保留详细记录作为房地产专业人士所花费的时间。
- 被动/非被动判定： 需要主动保持一个工作小时或其他日志，以证明非被动者的身份。
- 居住权投资： 需要建立能够将贷款款项直接追踪到个体投资的系统。
- 家族办公室： 需要考虑薪酬、转让定价问题、研究抵免和信息披露等因素。
考试准备状态：
纳税人应将主动规划纳入其税务规划和合规流程中，并进行定期风险评估，以识别和量化可能成为审查焦点的潜在问题。纳税人应保留相关文件，并理解IRS审查动态和最近的立法变化。
结论
在当前税收环境中，主动规划和合规至关重要。高净值个人及其相关企业需要了解IRS审查动态和最近的立法变化，并采取战略性方法处理税收争议，以有效地管理税收义务，并保护其财务利益。
