CGMA：管理会计工具手册（中文版）

支持企业取得可持续成功的工具和技术 全 球 两 个 最 具 声 望 的 会 计 机 构 —— 美 国 注 册 会 计 师 协 会（AICPA）和英国特许管理会计师公会（CIMA）联手推出了全球特许管理会计师证书 ®（CGMA®），用以建立和提升公众对管理会计师这一职业的认可。这张国际性证书承认那些最具才华、尽心尽力、训练有素、具备技能的管理会计师能够带动企业取得出色经营业绩。拥有合格的管理会计经验的注册会计师（CPA）或 CIMA 会员及准会员可以获得 CGMA 证书。 目录 治理和风险管理 CIMA 战略计分卡 ®………………………………………8企业风险管理（ERM）……………………………………16风险热度图…………………………………………………22CGMA 职业道德管理反思清单…………………………28 战略规划与执行 战略规划工具——包括使命和愿景声明、各类目标、SWOT 以及 PEST……………………………32平衡计分卡——包括营运仪表板…………………………38战略地图……………………………………………………44波特竞争五力分析…………………………………………50 绩效管理与计量 关键绩效指标（KPI）——财务和非财务………………54对标…………………………………………………………60绩效棱柱模型………………………………………………64 规划与预测 滚动计划与预测……………………………………………70作业预算法（ABB）………………………………………74情景与应急规划……………………………………………78现金流模型…………………………………………………84 产品和服务交付 作业成本法（ABC）……………………………………90精益管理……………………………………………………94质量管理工具——包括全面质量管理（TQM）、六西格玛、质量成本、欧洲质量管理基金会模型（EFQM）………………98 价值认同 价值链分析………………………………………………104客户关系管理（CRM）………………………………108 附录 文献和资料来源…………………………………………114鸣谢………………………………………………………115 简 介 何为管理会计工具？ 管理会计工具是一个能够帮助管理会计师提升绩效、促进决策、支持战略目标以及增加价值的框架、模型、技术或流程。 你为何需要阅读本书？ “在管理会计领域，有着多如繁星的工具、方法以及技术。” 这句话并没有夸大其辞。就在撰写本书时，我们在 Google 搜索中输入“管理会计工具”，而后得到了 1290 万个搜索结果。海量的实务及工具唾手可得，它们都有望帮助企业定义和管理组织的战略、资源、客户以及成本，提升整体绩效。在这一背景下，在评估和识别哪些工具最适合组织，能为组织提供有力支持，以及如何有效地实施和管理这些工具时，经理们常常难做决断。 本书能够帮助管理会计师和业务经理从浩如烟海的备选项中识别出正确的工具，并通过以下途径来获得这些工具的全部价值： •评估顶级管理会计工具的价值，支持业务发展 •帮助管理会计师和组织选择恰当的工具•为如何有效地实施工具提供指南和最佳实践 你能从本书获得什么？ 本书包含了你需要了解的有关基本管理会计工具（无论是新工具还是旧工具）的信息： •工具是什么？它能够为管理会计师和他们所在的组织带来怎样的价值？•实施和使用工具时，需要重点考虑哪些事项？•为了最大化地发挥工具的潜力，你需要考虑采取和避免哪些行为？•何为最佳实践——包括来自于已经实施工具的组织的真实范例和案例研究。•如果你想进行深入钻研，本书则提供了相应资源，其中包括每项工具的进一步阅读材料。 本工具书中文版由英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）联合中国注册会计师协会（CICPA）共同发布，在此由衷感谢双方工作小组的贡献。 使用本书 每个组织的规模、行业、文化以及领导层各不相同，它们对变革的偏好也有所不同。所以，没有一个普遍适用的方法可以帮助企业成功实施和实现这些管理工具和实践的价值。 本书高度概括了基本管理会计工具能为大多数组织（无论规模大小及所处行业）所带来的益处和价值，提供了客观的分析，审视了管理工具的有效性、注意事项以及充分实施和使用管理工具的秘诀。 正如上文所提到的，关于管理工具的信息浩如烟海，所以，本书仅仅是概述和起点，不会详细介绍如何做，而是针对“那个最好”和“如何做好”的汇总。 关于管理工具的更多信息 本书是一项正在开展的管理会计工具项目的起点，我们将进一步充实内容，补充对管理工具的评价。在cgma.org/essentialtools上，有一个专门的栏目为本书的概论提供支持，您可以通过访问该栏目获得更为全面和更具深度的管理工具信息。此外，我们还提供了学习资源和案例研究，您可以据此评定基本管理工具的有效性。 读编往来 如果您发现了更好的管理工具；对如何开发和完善一项管理工具有着独到 的 见 解； 抑 或 仅 仅 只 是 心 存 疑 问 或 想 发 表 评 论， 请 访 问 cgma.org/essentialtools。此外，您还可以通过这个论坛来评定这些管理工具的有效性，并与同行进行探讨。 CIMA 战略计分卡 ® 何为计分卡？ CIMA 战略计分卡 ® 于 2004 年问世，是 CIMA 和国际会计师联合会（IFAC）下设的工商业界职业会计师委员会（PAIB）在安然及世通等大型公司破产之后，联手研究的产物。此次研究的一个重要发现是公司董事会未能对战略和风险进行有效的监管。2008 年至 2009 年爆发的全球金融危机再次印证了这一结论。 而计分卡旨在帮助任何一个组织的董事会有效地参与到战略流程中。计分卡认为董事会对于战略心有余而力不足的根源在于：缺少时间和繁忙的工作安排、信息泛滥、缺乏活力、董事会层面缺乏健全的处理战略问题的流程以及日益复杂的业务活动。 CIMA战略计分卡® 战略风险/机会 战略地位 • 竞争• 可持续性• 监管• 技术• 经济/全球化• 社会/人口分布• 投资者 • 黑天鹅• 市场变化• 兼并与收购• 情景规划/未来风险评估• 创新 商业模式——我们如何赚钱？ • 价值链• 现有战略和商业计划的明晰化/核心竞争力• 文化——基于价值和绩效• 人才• 资产/负债 战略选择 战略实施 • 质量决策（基于认知/价值）• 投资回报（ROI）• 长短期平衡（经得起未来验证的可持续的业务） • 产品开发• 客户满意度• 质量• 成本领先/定价• 项目管理• 关键绩效指标（KPI）及相应激励• 系统/流程/营运风险 计分卡能够带来什么样的益处？ CIMA 战略计分卡 ® 能够提供一个简便且有效的流程，帮助董事会关注战略事宜，提出恰当的问题。CIMA 战略计分卡 ® 是围绕战略的四个关键维度（战略地位、战略风险和机会、战略选择以及战略实施）所构建的。这意味着董事会可以与管理层开展建设性合作，推动组织取得未来成功，确保战略得到了高度的审视，避免陷入“细节的舒适地带”。 与此同时，遵循编制和更新计分卡这条约束有助于管理层密切关注战略问题，促进与执行团队的交流，以便在向董事会提交方案之前已不断完善了草案。此外，计分卡还有助于识别认知与分析方面的差距，从而提高呈报信息的质量。 计分卡框架对董事会及其控制的业务活动多有裨益：概括营运环境的重要方面；强调风险和机会；识别主要的战略选择；记录和追踪重大里程碑事件的进展情况。 计分卡实施的假定前提是：组织已经明确了战略大方向且制定了战略规划。计分卡提供了一个流程，以一种动态的方式制定并向前推进战略。对需要更加深入地思考企业的奋斗目标等基础性问题的董事会而言，制定一项“董事会指令”是一个很好的出发点。查阅后文“更多资源”中的链接可以获得更多的信息，这部分内容还提供了一个有用的检查清单链接。 计分卡的格式非常灵活，能够调查以满足组织的各种需求。针对四个战略维度中的每一个，计分卡所采用的格式都能够提供高水平信息，激发高质量且具有建设性的高效战略讨论。想要在实践中做到这一点是非常具有挑战性的。 自问世以来，计分卡的格式就一直不断演进，CIMA 将继续进行完善，增强计分卡的功能，支持必要的战略和风险讨论层次，帮助董事会及所在组织避免重大问题。 实施 CIMA 战略计分卡？需要考虑的问题： •我们如何才能让管理层和董事会接受计分卡？•我们是否已经制定了战略规划？如果没有，在尝试使用计分卡之前，必须制定战略规划。•我们将如何根据四个战略维度来呈报信息？•我们已经拥有了哪些可支撑计分卡的信息？•我们什么时候采用计分卡？是否需要一个协调人？ 应采取的措施包括： •在目标会议上做出采用计分卡的决定。在战略规划阶段引入计分卡能够产生良好的效果。 •保持简单——尽快制定计分卡初稿并开始讨论是一个不错的选择。 •从一开始就关注主要议题而不是纠结于细枝末节的问题。鉴于计分卡的功能和目的，在董事会层面提出问题也许是更好的选择，在获取进一步的信息之后再深入研究。 •任命一位计分卡负责人。 •根据董事会层面的战略讨论质量来评估计分卡的有效性。 •及时更新计分卡，确保组织内外的重大变化都得到了反应。 应避免的行为包括： •避免囊括过多的细节。“少即是多”是计分卡最重要的原则。•如果董事会没有有效参与，不要停止修正计分卡。•不要将计分卡的更新流程变成繁重且无聊的琐碎工作，只需突出重大变化。•不要因为计分卡不完整或不精确而对董事会有所隐瞒。•避免采取临时报告的方式。与董事会商定工作日程安排，确定计分卡提交时间。 在 实 践 中 使 用 计 分 卡 战略思维需有重点 CIMA 在会员大会和理事会等会议上采用了计分卡。我们发现，计分卡有助于确保我们所面临的重大问题始终得到了关注，帮助高层管理团队只关注真正高层次的问题。 我们与一家房产信托公司合作，对计分卡进行了测试。在解决了大幅更换执行团队和受托人董事会这些主要难题之后，房产信托业急需恢复公众的信任，而计分卡是这一持续恢复过程的组成部分。参与者开展了一次战略全员讨论，为期两天，计分卡的四个维度就是其中的讨论项目。 在第一天结束之前，会议对战略选择进行了讨论。这意味着与会者可以在晚餐后继续进行非正式交流。在与公司主席磋商之后，新任首席执行官决心实施计分卡。经过最初的讨论，计分卡得以提交董事会季度会议进行讨论。 CIMA 其他会员根据自身需要已经使用了计分卡，并经常修改框架，采用创新的实施方法，以满足自己的需求。例如，内部审计师将计分卡作为本组织战略复核程序的审计基础。 执行团队的实施反馈意见包括： “相较于以往的董事会会议，我们讨论了更多的战略议题，并且做出了决策。” 董事会成员 “我们与董事会进行了热烈的讨论，我认为他们完全支持我们的战略。这样的工作流程让我们的合作更加紧密。” 执行团队成员 “这样的工作流程能够让我们的战略思维具有重点，帮助我们的执行团队讨论战略选择，让董事会也参与其中。” “计分卡有助于我们重点关注真正重大的问题，避免陷入细节舒适地带。”财务总监 需要考虑的相关及相似实践 •平衡计分卡•董事会指令•董事会会议交流 更多资源 cgma.org/essentialtools 企业风险管理（ERM） 什么是 ERM ？ 流程 企业风险管理（ERM）是一个有条理的识别和应对潜在事件的流程，这些事件可能会给战略目标的实现、竞争优势的获取机会带来风险。风险管理是任何组织战略管理的重要组成部分，应该嵌入业务活动的各个阶段。美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）制定的“ERM——整体框架”以及英国工商业保险及风险管理人员协会（Airmic）和风险管理协会（IRM）联合制定的“ERM 结构化方法和 ISO 31000 的要求”是得到广泛借鉴的两套框架。 ERM 基本要素是评估重大风险并实施有针对性的风险响应。风险响应包括：风险接受或