煤炭行业税务合规报告（2023）

huashui.com 煤炭行业税务合规研究报告（2023）前言 煤炭在一次能源生产和消费中占有主体地位，是我国传统工业的支柱，也是国民经济发展的重要支撑。近年以来，煤炭企业经营过程中的涉税问题愈加凸显，并引发了行政、刑事责任风险，不仅导致企业陷入经营困境，更使一批企业家身陷囹圄。 2020年2月28日，内蒙古开展煤炭领域专项整治倒查20年行动，随即包括山西、云南、四川、新疆等其他多省份也展开煤炭领域的自查自纠。多部门联动，相继查处了一批煤炭企业税收违法违规案件，使得煤炭企业涉税风险、刑事风险进一步发酵。 2021年3月，中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确将煤炭等行业作为重点关注领域，严厉打击煤炭等行业虚开骗税逃税等违法犯罪行为，税务总局明确将以税收风险为导向，充分利用大数据，精准实施税务监管，聚焦重点领域，重点查处虚开虚受发票骗税、隐瞒收入逃税等涉税违法行为，使得煤炭企业的涉税风险、刑事风险被重点关注、重点打击。 2021年10月，打击三假迈上更高台阶，最高检、外管局加入，四部委升级为六部门，专项行动升级为常态化打击，各部门共享数据、 huashui.com 联合作战，严厉打击各类虚开骗税行为和相关企业，税警联合查处多起煤炭领域的虚开骗税大案，煤炭企业涉税刑事风险一触即发。 2022年，随着“全电发票”试点的不断推开和“金税四期”的开发完成，税务监管正在完成从“以票控税”向“以数治税”的转变，依托大数据实现精准分类监管，能够有效排查虚开发票的风险，且可以沿发票链条向上下游进一步追查，煤炭企业涉税风险进一步加剧。 统观近年来爆发的涉税刑事案件，并非所有的涉案主体均具备虚开、骗税、逃税的主观故意，而是由于经营过程中一些不合规操作导致客观上出现了涉税犯罪行为。对于这样的案例值得广大企业及企业家警醒。《煤炭行业税务合规研究报告（2023）》是基于华税对煤炭行业的深入观察以及煤炭企业涉税刑事案件代理经验的深刻总结而编制的专题报告，通过总结、分析2022年最新的煤炭企业涉税刑事、行政案件数据，揭示煤炭行业涉税刑事风险的现状、成因及最新变化，并在此基础上提出企业管理合规建议，以期为煤炭企业规避涉税法律风险提供参考。 huashui.com 目录 一、行业发展情况 二、2022年煤炭行业税收环境分析 三、2022年煤炭行业涉税案件数据分析四、煤炭企业面临的主要涉税法律风险五、煤炭行业涉税风险成因分析 六、煤炭行业涉税刑事案例解析 七、2023年煤炭行业税务合规管理建议 huashui.com 一、行业发展情况 随着我国经济社会秩序持续稳定恢复，国内经济复苏和出口订单增长远超预期，能源需求也呈逐步回升态势，在我国能源构成中，煤炭处于主体性地位，作为我国国民经济的基础性能源之一，煤炭具有重要的战略意义。 在绿色发展理念引领下，我国能源继续快速发展，能源结构持续优化，煤炭优质产能有序释放，煤炭清洁高效利用取得新进展，全国煤炭产量和市场供应量均呈现上升趋势。 据国家统计局数据显示，2021年全年能源消费总量为52.4亿吨标准煤，煤炭消费量占能源消费总量的56%，占据了能源消费总量的半壁江山；同年，全国原煤产量41.3亿吨，比2020年同比增长5.7%，原煤生产增速加快，2021年中央企业煤炭产量更是首次突破10亿吨大关，创下历史新高。 煤炭生产中心加快向资源禀赋好、开采条件好的地区集中。据国家统计局数据显示，2021年，全国规模以上煤炭企业原煤产量超亿吨省份共6个，6个亿吨级产煤省产量全部呈上涨走势，其中，山西（11.93亿吨）和内蒙古（10.39亿吨）两省份均超过10亿吨；陕西（7亿吨），新疆（3.2亿吨），贵州（1.31亿吨），安徽（1.13亿吨），上述6省份产量合计34.96亿吨，占全国规模以上煤炭企业原煤产量的85.9%，此外，河南（0.93亿吨），山东（0.93亿吨），宁夏（0.86亿吨），黑龙江（0.60亿吨），云南（0.58亿吨）五省产量超5000万吨。 “十四五”是推动我国经济社会全面发展绿色转型的关键时期，也是推动国家能源绿色低碳发展的关键时期，煤炭行业企业在政府相关部门的关注和政策的扶持下，将迎来的新的发展契机。 huashui.com 二、2022年煤炭行业税收环境分析 （一）国家税务总局：加强对煤炭等大宗商品领域的行业监管 2021年3月，中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，对深化税收征管改革，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治作出全面部署。为深入贯彻落实中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》，国家税务总局要求各地税务部门以税收风险为导向、以“双随机、一公开”为基本方式，针对逃避税问题多发的重点领域，适当提高抽查比例，有序开展随机抽查，精准实施税务监管，打击涉税违法行为，保护守法诚信经营，维护经济税收秩序，维护国家税收安全，维护社会公平正义。 首要任务是聚焦重点领域。围绕社会舆论和人民群众关切，针对农副产品生产加工、废旧物资收购利用、大宗商品（如煤炭、钢材、电解铜、黄金）购销、营利性教育机构、医疗美容、直播平台、中介机构、高收入人群股权转让等行业和领域，重点查处虚开（及接受虚开）发票、隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为。基于煤炭行业现状而产生的涉税风险，在意见明确将煤炭行业作为重点关注、查处领域的背景下，涉税风险更容易爆发，煤炭企业要引起足够的重视。 （二）煤炭领域专项整治倒查20年，煤炭企业涉税风险进一步加剧 内蒙古自治区是世界最大的露天煤矿之乡，中国重要的能源保障基地。2020年2月28日，针对相关官员腐败案件暴露出的煤炭资源领域违规违法问题，按照中央纪委国家监委的纪检监察建议，内蒙古自治区党委、政府召开自治区煤炭资源领域违规违法问题专项整治工作动员部署会议，明确提出“要对2000年以 huashui.com 来全区煤炭资源开发利用情况进行全方位透视会诊”，自此内蒙古煤炭领域专项整治倒查20年开始。主要查处在于四方面：一是违规违法获取、倒卖煤炭资源，二是违规违法配置煤炭资源，三是涉煤腐败严重污染政治生态，四是煤炭资源领域问题扩散蔓延。 随后，包括山西、云南、四川、新疆等其他省份开展煤炭自查自纠，针对煤炭交易、矿产交易、煤矿股权转让、煤炭资源整合与兼并重组等经济事项，多部门建立联动机制，相继查处了一批煤炭企业税收违法违规案件。煤炭领域的专项整治和自查自纠，使得官员贪腐、企业家行贿与企业偷逃税风险交织，进一步加剧了煤炭企业的涉税法律风险。 （三）金税四期基本开发完成，“以数治税”精准监管 2022年9月22日，国家税务总局王军局长在《弘扬丝路精神共促能力建设》的发言中宣告：“税务部门正在开发‘金税四期’，今年年底将基本开发完成。”届时，“金税四期”将整合当前已经存在的信息共享系统，强化跨部门之间的企业、个人信息共享。 金税三期，已然实现了对国税、地税数据的合并及统一，其功能是对税务系统业务流程的全监控。而金税四期，不仅仅是税务方面，还会纳入“非税”业务，实现对业务更全面的监控。同时搭建了各部委、人民银行以及银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查三大功能。金税四期上线之后，企业更多的数据将被税局掌握，监控也呈现全方位、立体化，助力国家实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。新的税收征收管理系统将充分运用大数据、人工智能等新一代信息技术，从而实现智慧税务和智慧监管。各个部门的数据共享，以大数据为支撑， huashui.com 实现每个市场主体全业务全流程全国范围内的“数据画像”、“建成全国个人纳税人‘一人式档案’”，未来每一家企业在税务部门面前都是透明的。如此一来，企业的长期行为可以通过大数据的总结，创建独特的、个性化的企业税务档案，对企业偏好的经营范围和地域、平均利润率、上下游企业等信息一手掌握。如果企业出现特殊情况，例如当期利润波动太大，进销异常，一笔或多笔业务“快进快出”等，可能就会触发预警系统，需由税务机关进行核实。 （四）专票电子化时代来临，虚开发票一查到底 全面数字化的电子发票，简称“全电发票”，目前正处在试点过程中，但可以预见的是，因全电发票具有“领票流程简化、开票便捷”等好处，将来必然会在全国范围内推广开来。 就目前全电发票在广东、上海、内蒙古等地的试点来看，与传统的纸质发票和电子发票不同，全电发票是在系统中自动流转，将使得一些发票违法行为更突出、更明显、更易追查异常点。如果企业虚开发票，发票从何处开出、何时认证、如何流转、进销项分别是什么货物，均留存在系统之中，只需假以时日，就可以清理、排查出来，因此，虚开的风险只增不减。随着“全电发票”的推行，这种发票信息更加透明化、流转痕迹会更清楚，上下游全链条追查也会更轻松。 （五）六部门常态化打击“三假”虚开骗税、打击骗取留抵退税 2022年6月16日，国家税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局在北京召开全国六部门联合打击留抵骗税和出口骗税工作交流推进会。会议要求：进一步发挥六部门常态化打击机制优势，推进联合打击骗取留抵退税和出口退税工作深入开展，确保留抵退税政策和出口退税 huashui.com 支持措施落快落准落稳落好，助力稳住宏观经济大盘。 打虚打骗行动的刑事打击面扩大，对于煤炭企业而言，例如在查处某一煤炭企业接受虚开发票虚抵进项问题时，可能会将虚开问题延申到下游其他煤炭企业，认定该煤炭企业正常销售业务中开具的销项发票同样为虚开，通过司法机关内部系统传递案件线索，导致下游煤炭企业的主管公安机关亦启动了刑事侦查程序。六部门打击三假常态化，打击力度和手段进一步加强，煤炭行业的涉税刑事风险进一步扩大。 三、2022年煤炭行业涉税案件数据分析 （一）2022年煤炭行业涉税刑事案件数据分析 1、罪名分布情况 以煤炭为关键词，以危害税收征管罪为条件，交叉索引中国裁判文书网、北大法宝等网站，2022年全年公开的涉及煤炭行业危害税收征管罪的刑事案件共有46件，其中虚开增值税专用发票罪案件占据绝对多数，高达40件，而虚开发 票罪案件排列第二，共计5件，非法购买增值税专用发票罪1件。 值得注意的是，实践中，企业通常对虚开增值税专用发票罪较为重视，而忽视了虚开普通发票的法律风险。2022年4月，最高人民检察院、公安部联合发布的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》中，对虚开发票罪的立案追诉标准进行了修改，修订后的追诉标准为：虚开发票金额累计在五 huashui.com 十万元以上的；虚开发票一百份以上且票面金额在三十万元以上的；五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，数额达到第一、二项标准百分之六十以上的。因此，虚开普通发票的行政、刑事风险同样需要引起企业经营者的关注。 2、地域分布情况 在已公开的46起涉税犯罪案件中，山东省、四川省、陕西省为案件的高发省份，这与当地的经济发展水平、地方政府对煤炭行业的支持程度存在正相关。 3、量刑及缓刑适用情况 经分析，在2022年公开的46起煤炭行业危害税收征管罪中，一审程序（含发回重审的一审程序）37件，其中，被告人被判处十年以上有期徒刑的案件为14件，重刑适用率超过了38%，被判处三至十年有期徒刑的案例有7件，占比约19%。被判处三年以下有期徒刑的案例有16件，占比约43%。三年以下有期徒刑的案件中适用缓刑的为9件（包括部分实刑、部分缓刑）。 huashui.com 4、二审情况 经分析，在已公开的46起涉税犯罪案件中，二审案件共9件，其中维持原 判8件，发回重审1件。发回重审理由为：原审人民法院的审理存在违反法律规定的诉讼程序的情形。 5、不起诉案件情况 通过检索中国检察网，2022年公开煤炭行业涉税不起诉案件5件，不起诉的原因包括： ①犯罪情节轻微，案发后主