未确认无形资产识别管理与报告

未确认无形资产：识别、管理和报告 Statement 论管理会计 业务绩效管理 IMA®想感谢NicA.EdVisioIc.的Shepherd，FCMC，FCCA，CGA，以及 I-CapitalAdvisors的CMC的MaryAdams，这个SMA是基于他们的工作 。还要感谢德勤会计师事务所的罗斯玛丽·阿马托。V.和担任审稿人的SAS的加里·科金斯，以及RaefLawso博士。D.，CMA，CPA，IMA研究副总裁兼驻地教授，担任系列编辑。 发布人 管理会计师协会 10ParagonDrive,套房1 Montvale,NJ07645www.imanet.org Copyright©2010intheUnitedStatesofAmericabyInstituteofManagementAccountants 保留所有权利 目录 1 执行摘要 1 2 Introduction 2 3 有效和透明报告的目标 3 4 无形资产与新经济的出现 4 5 无形资产与管理会计 6 6 非公开无形资产的类型及其重要性 7 6.1人力资本 7 6.2关系资本 9 6.3结构资本 10 7 无形资产会计的挑战 11 8 无形资产报告 12 9 无形资产、企业社会责任、可持续性和三重底线 13 10 信息披露的挑战和解决方案 14 10.1人力资本披露 14 10.2关系资本披露 16 10.3过程披露指标 17 11 全球最佳实践示例 17 12 会计职业内部信息披露的进展 18 13 Conclusions 18 14 术语表 19 15 References 21 16 其他资源 21 展品Exhibit1. 全球企业价值细分 5 Exhibit2. 无形资本的类型 7 Exhibit3. 过程能力推动关系资本 臀部 10 Exhibit4. 动机——将人的潜力转化为资本 15 Exhibit5. 人力资本方面 16 Exhibit6. 关系资本的财务“现值” 17 执行摘要 无形资产是指那些非实物性质的资产。它们分为两类:一类是“已确认”并在财务报表中具有归属价值的资产，另一类是出于财务报告目的而未确认的资产。 ThisStatementonManagementAccounting(SMA)focusesonthegrowingimpactoftheunrecognizedportionofinformalcorporateassets.Theseitemshavegrowntobecomeamajorsourceofvaluetopubliccorp-rations.Theycontributetocompetitivecapacityandtheyformacrit1虽然这些类型的资产不能满足当前报告标准下的确认标准 ，但这些资产的识别、评估、管理、控制、保留和培育对于组织保持其运营能力是必要的。 通常，法定报告滞后于利益相关者的期望。进步组织倾向于评估其利益相关者对信息的需求，并自愿披露“超过最低要求”的信息。财务和会计专业人员在担任管理顾问和确保透明度方面的作用 （i。e.，对外部报告的更详细和支持信息的可见性)，必须关注一个组织保持持续经营、有效竞争和保护其资产的能力。该SMA确定了未识别无形资产的重要性和广度，并提出了与之相关的问题和关注点。讨论了各种类型的未确认无形资产，并提出了管理和报告这些资产的方法。 关键词:知识;无形;无形资产;智力资本;商誉 1 1在一般文献中，“可持续性”一词可以有两个含义：（1）组织的经济生存或“生存能力”，以及（2）以避免破坏或消耗自然资源或污染自然资源的方式实现经济和社会发展。环境。如稍后在第9节中所述，这两个概念是相关的。 2INTRODUCTION 20世纪20年代的大崩溃影响了美国和许多其他工业化国家 ，随后是20世纪30年代的复苏，带来了公司问责制的巨大变化。要求公共组织披露范围更广的财务信息；制定了标准，为报告建立了明确的框架；需要审计以确保合规。从那时起，财务报告不断发展，以满足外部和内部用户的需求。 1980年代和1990年代，技术发展的步伐越来越快，预示着工业社会的成熟和知识社会的出现。工业社会注重利用有形资产创造商品和服务，为投资者提供价值，而知识社会则越来越依赖于无形资产。虽然这两个“社会”重叠-传统制造组织应用知识管理技术的新概念来优化有形设备的性能-两种类型的组织越来越多地从有效利用中获得成果，利用和开发不再属于当前会计规则和标准框架的无形资产。 在过去的20年中，已经开始了许多举措，这些举措引起了人们对这一问题的日益关注和认识。这些都是通过三个平行的轨道发展起来的。每一条赛道都是对其他赛道的补充，但在采用和应用方面仍然有些孤立。第一条轨道涉及现有框架和监督问责制，由会计专业人员负责。倡议包括1980年代对组织风险管理的回应，从而形成了COSO框架；AICPA增强的业务报告计划；并颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，以提高公众对上市公司问责制的信任。在影响披露和报告的非法定合规层面，也有一些影响，包括开发和采用更广泛的报告技术，如平衡计分卡。在国际上，努力还包括国际会计师联合会(IFAC)更加关注无形资 主流报道的一部分。作为第二个平行的关注轨道出现的是一种替代和补充的报告方法，该方法试图通过产生更广泛的组织绩效信息来补充传统的披露。许多著名的作家，如巴鲁克·列夫、莱夫·埃德温森、卡尔·斯维比和托马斯·斯图尔特，都为如何识别和报告无形资产的价值提供了思路。然而，这项工作的大部分未能达到主流报道 ，也没有得到金融界的欢迎。 第三条轨道是企业社会责任报告的发展兴趣1（企业社会责任 ）。由于两个主要因素，该领域补充了无形资产的可持续性问题。首先，一个组织的公共“价值”受到其在社会中的行为感知的影响。在当今社会，公众越来越愿意低估那些未能实施解决公司环境影响和社会行为的管理系统的组织的价值。人们只需要看许多“品牌名称”。S.总部设在全球的公司看到在解决这些问题的态度已经改变的速度。与此相辅相成的是，组织机构越来越有必要在“可持续采购”领域采取举措。“第二个影响是在投资界层面。社会责任投资（SRI）是一种不断发展的方法，通过这种方法，资金经理们扩大了他们的尽职调查工作，以及他们对那些未能表现出对环境和社会责任的适当关注的组织的股东积极性。这种关注的增长将及时导致贷款人要求那些未能实施管理系统来解决这些更广泛的行为方面的借款人的风险溢价。没有投资者愿意对另一位埃克森·瓦尔迪兹的出现感到惊讶。3 2Theaccountingprofessionalisakeyplayerintheworldof2 产的挑战，并努力制定新的报告框架。 bothinternalandexternalaccountabilityandhasapublicrolein 然而，这些努力受到了对现有资产资本化框架的依赖以及制造无形资产的困难的限制 ensuringresponsiblesteadshipofinvestors'portfolio.Assuch,it mustbeastrongcon- 2企业社会责任或企业社会责任是一种方法，通过这种方法，组织将其公共问责制扩大到包括 相对于所有关键利益相关者的绩效(有关更广泛的定义，请参见Wikipefia等人) 3埃克森·瓦尔迪兹号是一艘油轮，在搁浅后于1989年3月24日声名狼藉，估计有1,080万美国加仑的原油泄漏到阿拉斯加海岸附近的海洋中。这是美国历史上最大的泄漏事件之一，也是历史上最大的生态灾难之一。 这些新出现的问题的贡献者。如果不这样做，它将承担制定和维护标准和报告的责任，这些标准和报告越来越多地处理越来越小的投资者价值份额-而不是健康和不断增长的职业的处方。 3有效和透明报告的目标 报告是针对内部和外部目的进行的。向管理层提交内部报告的目标是提供有助于有效业务决策的信息，以保护组织的资产和运作能力，并在短期结果的优化与长期可持续性之间取得平衡。外部报告通常有两种类型——一种是由法规为法律或证券监管目的定义的(强制性报告)，另一种是自由裁量的，旨在以公开和透明的方式向利益相关者提供信息和沟通组织事务。法定报告的目标是实现合规；自由裁量报告的目标是向关键利益相关者提供额外的信息，使他们能够根据自己的利益、责任和责任做出明智的决定。通常，法定报告要求滞后于利益相关者的期望。进步组织倾向于评估其利益相关者对信息的需求，并自愿披露“超过最低要求”的信息。 当前，随着全球经济从工业社会向知识社会的转变，出现了影响内部和自愿外部报告的运动。这些预计最终也会影响法定报告要求。法定更改将需要更多时间。事实上，在1929年金融危机之后和之后的这段时间里，会计准则和信息披露的历史表明，在变革发生之前，社会上经常会发生重大事件。在1980年代后期，人们越来越关注的是，由于缺乏或披露不足，董事会显然无法意识到其组织内部的风险。这导致了加强风险管理框架的发展和Treadway委员会的工作。2002年，在一系列公司丑闻之后，包括-。 安然的崩溃3，萨班斯-奥克斯利法案（SOX）的通过导致了公司合规性和报告的改善。由于2008年的全球经济危机，可能会出现有关金融机构和治理机构的新法规。迄今为止，监管机构尚未处理公司知识资产会计的问题。 尽管监管延迟，但随着1980年代向知识时代的转变升级，有关内部和外部报告和披露的充分性的问题开始出现。相关性丢失（约翰逊和卡普兰，1987年）提出的问题是否用于管理会计内部的方法是任何更长的时间：“企业管理系统是不适合今天的环境。在这个快速的技术变革，激烈的全球和国内竞争以及巨大的信息处理能力扩展的时代，管理会计系统无法为过程控制，产品成本计算和绩效评估活动提供有用的，及时的信息。经理。.”4这本书强调了产品成本计算的实质性扭曲 ，使用了不反映会计因果关系原则的广泛平均成本分配因素。它提倡以活动为基础的成本计算作为弥补这一弱点的做法。 这本书是卡普兰和诺顿的工作，平衡计分卡，这表明企业报告需要扩大到包括竞争成功的非财务驱动因素：“今天，组织在复杂的环境中竞争，因此准确理解他们的目标和实现这些目标的方法至关重要。520多年来，管理层一直在朝着新的和更广泛的信息报告系统发展 。 3 TheworkoftheEnhancedBusinessReportingConsortium(EBRC)since2003hascontinuedthisdiscussionandfocusedonexternalreportingrequirements.PriortoEBRC,severalotherapproachestoenhanceexternalcorporatereportinghadbeeninitiatedbothinvestorsandby 4安然是美国一家大型能源公司，于2001年申请破产。 5Johnson,T.andKaplan,R.RelationanceLost-TheRiseandFallofManagementAccounting.HarvardBusinessSchoolPress,1987. 6卡普兰，R.和诺顿，D.平衡计分卡，哈佛商学院出版社，1996年 。 直接代表投资者、传统上的主要利益相关者以及第三方组织。所有这些都代表了人们对物质透明度和可见性的日益关注。从股东到董事会，公司本身越来越关注公众对组织未能披露公司活动某些方面的看法，特别是在环境和社会影响领域。因此，有效报告和透明度目标的实现越来越受到内部和外部的质疑。 增强型业务报告联盟将以下内容作为其工作重点： 增强的商业报告提供了一个围绕公司披露的框架结构，这将使投资者更全面地了解公司，特别是那些严重依赖无形资产的公司。EBR联盟的总体目标是实现充分披露的高质量信息的正确组合，不仅可以通过添加当前未披露的关键信息（增强），而且还通过倡导改善现有披露的一致性