制造业全生命周期环境成本分析与生态价值创造研究报告

制造业全生命周期 环境成本分析与生态价值创造 IMA管理会计师协会（TheInstituteofManagementAccountants,简称IMA®）成立于1919年，是全球领先的国际管理会计师组织，为企业内部的管理和财务专业人士提供最具有含金量的资格认证和高质量的服务。作为全球规模最大，最受推崇的专业会计师协会之一，IMA恪守为公共利益服务的原则，致力于通过开展研究、CMA认证、继续教育、相关专业交流以及倡导最高职业道德标准等方式，转变传统财务领域的思维模式，服务全球财务管理行业，从而推动企业优化绩效，成就个人职业发展。IMA在150个国家和地区拥有规模超过140,000名CMA考生及持证者，以及300多个分会和精英俱乐部。IMA的总部位于美国新泽西州的蒙特维尔市，将全球划分为四个区域，美洲、亚太、欧洲以及中东/印度，提供本地化服务。 了解详情，请访问IMA管理会计师协会网站:https://www.imachina.org.cn IMA研究基金会： 本报告为2022年IMA中国专项研究基金支持项目，IMA研究基金会致力于资助最新管理会计和财务管理主题领域的前沿研究。同时为进一步推动管理会计发展，促进中国管理会计人才的培养，深度加强中美双方之间学术领域的沟通与交流，IMA中国专项研究基金于2019年启动，用于鼓励中国学术专家们持续开展更多具有高水准和前瞻性的管理会计相关的学术研究项目。关于IMA中国研究基金相关信息，请访问www.imachina.org.cn/fund_projects.html。 关于作者 兰州财经大学研究团队 项目主持人： 参与人员： 周一虹 IMA学术顾问委员会委员 兰州财经大学会计学院教授、兰州财经大学生态产品价值实现研究院院长 甘肃省领军人才。兼任中国会计学会环境资源会计专业委员会副主任委员，甘肃省审计学会常务理事、副秘书长，甘肃省会计与珠算学会理事，国家兰白科技创新改革试验区风险控制委员会专家咨询委员，甘肃省政府参事室特约研究员。 董姚娣、元庆洁、张雪雁、董倩、王芳芳、温子然 IMA研究团队 单雨飞，IMA中国区研究与知识总监王倩楠，IMA中国区前研究专员 特别感谢 兰州财经大学会计学院、兰州财经大学生态产品价值实现研究院对本项目的大力支持。 目录 摘要6 一、绪论7 1.1.研究背景7 1.2.研究意义7 1.2.1.理论意义7 1.2.2.现实意义8 1.3.研究方法与思路8 二、文献综述9 2.1.环境成本管理文献综述9 2.1.1.环境成本的定义和分类9 2.1.2.环境成本核算10 2.1.3.环境成本分析与管理10 2.2.产品生命周期法下环境成本管理研究综述11 2.2.1.国外研究成果11 2.2.2.国内研究成果12 2.3.文献评述12 三、生态价值理论基础13 3.1.生态价值理论基础13 3.1.1.外部性理论13 3.1.2.环境资源价值理论13 3.1.3.绿色投资理论13 3.2.企业生态价值内涵13 3.2.1.企业价值创造13 3.2.2.企业生态价值创造14 四、制造企业环境成本分析和生态价值创造路径与模式15 4.1.科学机理分析15 4.2.制造业全生命周期环境成本分析路径与模式15 4.3.制造业生态价值创造的路径与模式16 4.3.1.价值识别16 4.3.2.价值生成16 4.3.3.价值获取17 五、制造业全生命周期环境成本分析与生态价值创造典型案例18 5.1.酒类制造企业——青青稞酒（C15）18 5.1.1.公司简介18 5.1.2.生产经营过程中产生的污染物18 5.1.3.产品生命周期成本法下的环境成本分析与生态价值创造20 5.2.医药制造业——科伦药业（C27）24 5.2.1.公司简介24 5.2.2.生产经营过程中产生的污染物24 5.2.3.产品生命周期成本法下的环境成本分析与生态价值创造26 5.3.非金属矿物制造业——海螺水泥（C30）34 5.3.1.公司简介34 5.3.2.生产经营过程中产生的污染物34 5.3.3.产品生命周期成本法下的环境成本分析与生态价值创造35 5.4.食品制造业——海天味业（C14）40 5.4.1.公司简介40 5.4.2.生产经营过程中的产生的污染物40 5.4.3.产品生命周期成本法下的海天味业环境成本分析与生态价值创造41 5.5.纸制品制造企业——景兴纸业（C22）46 5.5.1.公司简介46 5.5.2.生产经营过程中产生的污染物46 5.5.3.产品生命周期成本法下的环境成本分析与生态价值创造46 六、基于案例的对比分析52 6.1.共性规律52 6.2.差异性52 七、研究结论53 参考文献55 摘要 日 益严重的环境污染、资源耗竭等问题，促使经济发展方式不断变革。从高污染、高耗能的高速发 展转向生态、节能、环保的高质量发展。中国作为全球最大的制造业国家，资源消耗严重，污染排放量大，面对经济发展对资源支撑能力越来越高的社会现状，随之而来的是极大的环境成本。造成环境后果的主要原因在于企业没有把环境成本与企业生态价值纳入到经营管理决策中，导致环境损害成本不断增加，环境风险日益增大。因此，从战略的高度和市场竞争的角度，核算、分析与管理产品生命全过程的环境成本，探讨企业生态价值创造十分必要。 本文在这一背景下展开研究。在回顾国内外有关学者对产品生命周期模式以及环境成本管理等一系列研究的基础上，介绍生命周期、环境成本、生态价值的相关概念及理论，深入探讨基于产品生命周期视角制造企业环境成本分析与生态价值创造的科学机理、方法路径。再立足污染物排放重点监督企业，结合产品生产流程， 从“产品设计—材料采购—生产制造—销售运输—使用回收”的全过程深入剖析案例公司的环境成本管理现状与环境成本构成，并通过与同类产品价格、差异化程度、绿色竞争力、市场占有率以及资本市场证券溢价的比较，探讨其定价优势与生态价值增值。最后，通过比较案例公司环境成本分析与生态价值创造的实践案例，分析其共性规律与不同之处，总结相关经验。同时，综合考虑案例公司产品生命周期思想下的环境管理模式，提出改进建议。 本文基于产品生命周期理论，以环境成本与生态价值为切入点，为企业实现绿色经营与管理，提高企业环境绩效，获得市场竞争优势，提升企业能力，创造企业生态价值提供参考，希望能够为制造企业提供良好的借鉴作用，探索出适合自己的绿色发展道路，最终实现企业经济效益、社会效益与生态效益的增值。 关键词：产品生命周期环境成本生态价值创造制造企业 6 一、绪论 1.1.研究背景 市场经济背景下，由于利益驱动，每个经济主体在进行不同层次的投资、生产、消费活动时，以资源消耗换取经济利益，并未考虑由此带来的外部性后果，导致生态破坏、资源耗竭严重，进而影响整个社会的可持续发展。 7 生态文明建设是一场持久战，需要政府、企业、社会等主体共同参与、协力推进。其中，企业作为经济活动的微观主体，一方面在为社会提供产品或服务的过程中，消耗资源、排放污染物，是造成环境污染和资源耗费的主要责任人；另一方面，企业是市场经济的主体，也是环境保护、资源节约的关键力量。因此，要充分调动企业的积极性，鼓励企业加强源头、过程、末端全过程闭环治理和管控，加强环境成本分析与管理，促进生态价值创造与实现。早在上世纪六七十年代，西方国家已进行了相关研究,并开发出有效的建设项目全生命周期评价系统，生命周期成本法逐渐趋向成熟，成为一种有效的成本核算和管理方法。应国际标准化组织的要求，西方国家逐渐建立有效的环境成本管理新模式，为其企业提供科学的决策依据。由于我国尚处于市场经济的初级阶段、环保意识起步较晚，导致学术界尚未形成环境成本的统一界定和分类，并且环境成本管理缺乏深入研究。但随着全球一体化进程加快，国际竞争加剧，我国企业意识到环境保护的重要性，引入产品成本管理理念，增加环保投入，加强环境成本分析与管理，促进企业提高绿色竞争力，实现智能化、生态化制造。 制造业是国民经济的主体，是立国之本、兴国之器、强国之基。但同时，作为重污染源行业，在其生产制造过程中，排放大量的废气、废水和固体废弃物，对周围的生态环境造成一定的影响。从经济学角度分析环境动因，环境污染与企业的粗放生产、短视经营密不可分。依据“谁污染、谁治理，谁损害、谁赔偿”的原则，企业承担环境责任义不容辞。此外，有学者认为，环境会计公布的数据对于减少污染而言，比20年的环境规制更有效[1]。基于以上考量，企业应加强环境成本分析，利用环境信息进行环境管理，改善环境绩效，减少生态破坏，促使企业从先发展后治理的粗放型模式向低污染、高绩效的可持续发展模式转变，承担相应的社会责任，使其生态价值逐渐增加，并成为企业价值中不可或缺的一部分。 1.2.研究意义 1.2.1.理论意义 首先，学术界对环境成本和生态价值创造的研究大多从宏观角度出发，但企业是市场经济的主体，也是环境治理的主体，本文基于宏观理论研究企业的环境成本分析和生态价值创造，对企业的“绿色化”程度形成更直观的认识。其次，基于产品全生命周期分析环境成本，拓宽了传统的成本控制范围，改变制造企业普遍存在的末端治理理念，优化资源配置，提高企业市场竞争力。最后，通过挖掘隐藏在其他科目的间接成本以及外部环境成本，精确分析成本类型，从而寻找降低环境成本的方案，从财务角度为制造企业的转型提供支撑。 1.2.2.现实意义 绿色发展是当前经济社会发展的必然趋势，高污染高能耗企业终将被淘汰。近年来，制造企业环保罚单层出不穷，环境问题屡见不鲜。如何提高环境成本管理效率、加强生态价值创造成为企业亟待解决的问题。通过研究产品全过程的环境成本，计算产品差异化程度、绿色竞争力、生态溢价等，可以为企业的管理决策提供信息支持，挖掘其环境成本的可控点，从节约的角度为企业创造环境成本收益，鼓励企业增加环保投入，加强环境治理，形成良性循环。此外，绿色消费者群体不断兴起，其不仅要求产品服务的性能，还关注产品服务的生态品质。基于这种消费期待，企业应该创新自身产品特性，调整管理生产模式，促进生态价值实现。本文对产品生命周期下的环境成本进行探讨，从各环节对环境成本控制问题进行分析，为企业现实管理提供具体方法策略，促使企业建立高效、系统的环境成本管理体系，并为其他企业的环境成本管理提供可参考的范本。 1.3.研究方法与思路 在国家倡导绿色发展的背景下，本文借鉴并整理了大量国内外专家学者对环境成本管理的研究，应用生命周期、环境管理及生态价值等相关理论，采用案例研究、比较研究、定性与定量相结合的方法，理论联系实际进行多维综合研究，着重探讨制造企业依据产品生命周期的思想，进行环境成本分析与生态价值创造的机理和路径。以污染物排放的重点监督企业（如青青稞酒、科伦药业、海螺水泥、海天味业、景兴纸业等）为研究对象，基于产品生命周期视角，阐述企业在生产经营全过程的环境成本管理的具体表现，分析各案例企业环境成本构成，以及本企业产品的生态价值，通过比较现实与理论的差异，寻求实用性强的、较优的企业环境成本模式与生态价值创造路径。 8 二、文献综述 2.1.环境成本管理文献综述 20世纪60-70年代，环境意识觉醒，环境运动兴起，环境责任属于社会责任的一部分，由此进入了众多学者的研究领域，环境会计开始萌芽，而环境成本成为环境会计最关键的研究内容[2]。20世纪70年代，CRA.Beams(1971)的《控制污染的社会成本转换研究》和 J.T.Marlin(1973)的《污染的会计问题》对环境污染相关会计问题进行探讨，拉开了环境会计研究的序幕[1]。70年代中期，有学者提出企业应加强环境成本信息的披露，发布环境成本报告，随后便进入实践阶段[3]。80年代末，环境会计理论初见雏形[4]，这一理论比较具体的把自然环境和产品生产、能源消耗、污染物排放、环境保护等的计量与管理结合起来研究。90年代，环境成本研究发展迅速，相关国际组织机构陆续颁布了有关环境管理的文件，其内容均涉及到环境成本