2022年银行业税务年度报告

02022年银行业税务年度报告 2税0务22年年度银报行告业 2023年2月 kpmg.com/cn 载。在中国印刷。 ©事务20所23，毕及马毕威马华威振会会计计师师事事务务所所—(特香殊港普特通别合行伙政)区—合中伙国制合事伙务制所会，计均师是事与务英所国，私毕营马担威保企有业限咨公询司(中—国毕)有马限威公国司际有—限中公国司有相限关责联任的公独司立，成毕员马所威全会球计性师组事织务中所的—成澳员门。特版别权行所政有区，合不伙得制转 目录 领导致辞02 2022银行业税务热点问题分享03 01银行业税务风险精细化管理04 02银行业转让定价全新的机遇和挑战15 03外资银行业的税务业态分析24 04后“营改增”时代银行业税务管理数字化升级39 05乘势而上：税务服务助力私人银行深耕高净值客户群46 06银行业研发税收优惠合规管理提升与流程管理体系的建设52 07香港修订离岸收入豁免制度分析：金融机构集团的应对之道57 2021-2022银行业税收政策回顾65 联系我们74 载。在中国印刷。 ©事务20所23，毕及马毕威马华威振会会计计师师事事务务所所—(特香殊港普特通别合行伙政)区—合中伙国制合事伙务制所会，计均师是事与务英所国，私毕营马担威保企有业限咨公询司(中—国毕)有马限威公国司际有—限中公国司有相限关责联任的公独司立，成毕员马所威全会球计性师组事织务中所的—成澳员门。特版别权行所政有区，合不伙得制转 领导致辞 2022年银行业税务年度报告2 卢奕 税毕务马服威务中主国管合伙人 张楚东 金毕融马业威主中管国合伙人 2022年以来，复杂的国际形势和持续不断的疫情形势给中国经济发展环境带来了更多不确定性和挑战。在稳中求进的发展战略下，国家不断出台各类组合式的税费支持政策，并坚持快速、大规模推动增值税留抵退税等核心举措，为稳定宏观经济大盘注入了强心剂。于此同时，伴随着外部“放管服”的持续推进和内部税务赋能需求的不断增大，银行金融机构自身的税务管理要求也呈现出逐步增压的态势。在复杂多变的大环境和全面转型的大趋势下，如何守住合规底线，并实现税务管理技术的飞跃和差异化的管理价值创造，是每一个银行纳税人的重要课题。 在本次报告中，我们将聚焦新时代下银行业税务管理的挑战和契机，从风险管理、科技治理和业务赋能等维度出发探讨行业热点话题，分享中国银行业税务管理的洞察和专家建议，助力银行业客户应对挑战，变中寻机，砥砺前行。 管税有序，治税有智。随着近年来多个税种正式立法，中国的税收法制化进程已逐步迈进了新的篇章。在税收治理上，“金税四期”的快速推进也标志着中国的税收征管和服务正在向着数字化、智能化的方向飞速发展，全电发票、云税平台、数字账户也将立体化地走进每一个纳税人。税务指标体系的全面应用和税务服务的不断升级，让银行纳税人在感受到税务监管转型的同时，也逐渐意识到了自身管理转型的必要性。在大数据、智能科技的浪潮下，银行业税务管理的未来必将是标准化和数字化的集合，是创新和风险的博弈。 尽管银行业具有良好的管理基因，但未来几年银行税务管理体系的建设仍然任重而道远。在精准识别风险、重塑管理流程、加速人才建设等核心基础方面也有很多工作要做。只有全方位的提升治税能力，把握转型机遇，积极探索变革，才能释放长久的税务管理价值。 张豪 金毕融马业威税中务国主管合伙人 这是毕马威首次就银行业税务管理发布调查报告。近年来，我们观察到税务管理的重要性已经越来越被银行高管们所重视。具有领先意识的银行机构也已经开始布局未来的税务管理转型规划。对于银行金融机构，我们一直坚持要从合规、治理和赋能三个核心管理职能上全面考量，共同建设，才能搭建出完善的银行业税务管理体系。因此，我们精选了税务风险管理、转让定价管理、税务数字化、研发加计扣除优惠、私人银行税务服务以及外资银行税务业态和香港离岸收入税改等银行业的热点进行了深入探讨，深度解析了我们对银行业税务管理痛点的见解和解决方案。 我们希望从客观、中立、专业的视角出发，为商业银行提出具有行业普适规律的洞察与观点，并分享丰富案例和经验。未来已至，作为商业银行坚实的伙伴，我们也将陪伴大家拥抱行业不断变化的机遇和挑战，携手同行。 载。在中国印刷。 ©事务20所23，毕及马毕威马华威振会会计计师师事事务务所所—(特香殊港普特通别合行伙政)区—合中伙国制合事伙务制所会，计均师是事与务英所国，私毕营马担威保企有业限咨公询司(中—国毕)有马限威公国司际有—限中公国司有相限关责联任的公独司立，成毕员马所威全会球计性师组事织务中所的—成澳员门。特版别权行所政有区，合不伙得制转 32022年银行业税务年度报告 ©事务所，及毕马威会计师事务所2023毕马威华振会计师事务所—(特殊普通合伙香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司)—中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询(中国—毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转)有限公司—中国有限责任公司，毕马威会计师事务所—澳门特别行政区合伙制载。在中国印刷。 2热0点22问银题行分业享税务 01银行业税务风险精细化管理 02银行业转让定价全新的机遇和挑战 03外资银行业的税务业态分析 04后“营改增”时代银行业税务管理数字化升级 05乘势而上：税务服务助力私人银行深耕高净值客户群 06银行业研发税收优惠合规管理提升与流程管理体系的建设 07香港修订离岸收入豁免制度分析：金融机构集团的应对之道 载。在中国印刷。 ©事务20所23，毕及马毕威马华威振会会计计师师事事务务所所—(特香殊港普特通别合行伙政)区—合中伙国制合事伙务制所会，计均师是事与务英所国，私毕营马担威保企有业限咨公询司(中—国毕)有马限威公国司际有—限中公国司有相限关责联任的公独司立，成毕员马所威全会球计性师组事织务中所的—成澳员门。特版别权行所政有区，合不伙得制转 2022年银行业税务年度报告4 01银精行细业化税管务理风险 银行业税务风险情况回顾 银行业作为金融体系中核心组成部分，其税务风险问题近年来越发受到关注。一方面，由于银行的营业收入和利润规模相对较大，其缴纳的税款构成了地方和中央财政的重要来源。另一方面，在金融行业全面加大对实体经济支持的宏观政策环境下，银行业的税务合规性也体现了其社会责任和金融行业的社会形象。 但我们注意到，历年来银行业在面临各类税务检查时，仍然会出现税务风险频发的情况，无论是全国性的大型商业银行还是相对小型的城商行、农商行、民营银行、外资银行等各类银行机构，往往难以在税务机关的核查中做到“毫无破绽”。我们采用问卷的方式对多家银行近年来的税务风险情况进行了调研。根据受访的数十家银行反馈结果，多数银行近两年的首要税务工作都是应对税务检查/自查要求。此外，有63%的受访银行在2021年和2022年的税务检查中产生了补缴税款的风险事项。 近两年主要的税务工作内容，按照重点排序： 4.5 4 3.5 3 2.5 2 1.5 1 0.5 3.83 3.333.29 2.832.83 0.25 0应对税务检查手税册务编制制度/完、善税务系统建设税务税政务策培宣训导/开展税收筹划其他 *图中数据根据各参与机构反馈的重点工作排序进行综合评分计算 银行业税务风险的根源是什么，风险事项是如何形成并长期存在的，如何通过内部管理机制妥善管控税务风险，这些是每一个银行税务管理人员长期思索并努力解决的问题。随着外部监管环境的要求日趋严格，风险监控和分析能力不断上升，银行税务风险管理应该进入到更深层次，并采用更加精细化的方案，才能未雨绸缪。 52022年银行业税务年度报告 银行业税务风险管理难点 在研究精细化税务风险管理方法之前，需要充分理解银行业的税务风险管理的痛点和难点。根据我们长期向各类银行机构提供税务管理和咨询服务的经验，银行税务管理的痛点和难点一般产生于以下四个方面。 1.业务产品的复杂性 从业务产品角度来看，银行的业务主要分为贷款业务、存款业务、中间业务、同业业务、金融投资业务、贵金属业务和衍生金融业务等六个大类，而每一类又细分出众多明细业务和产品。对于大型商业银行来讲，面向客户的可售产品数量可能有成百上千之多。与此相对应的，银行的会计核算体系也需要根据业务和产品分类设置，且往往需要根据业务条线的管理需求细化到可售产品。根据我们的观察，大型商业银行对客业务设置的明细科目往往有数千个。尽管不同类型的银行其业务、产品种类有较大差别，且部分细分业务具有同质性，但不得不承认的是，业务产品的种类庞大，为税务管理人员全面了解业务和核算情况带来了较大的工作负担。而更为复杂的是，一项业务的税务处理需要结合具体的业务场景来进行分析，不同的业务场景其税收政策和潜在风险都有较大差别，不能一概而论。以一般贷款业务来看，至少需要区分出合同签订、利息计提、利息结息、贷款逾期、追索核销、抵债资产管理、贷款转让（出售或证券化）、贷款回购等多个主要业务场景，并在税收政策之外同时兼顾合同、监管、法律等多个层面的影响。这种产品、场景和税务交叉的立体网络，使得银行的税务管理人员只有花费大量的人力和时间成本才能为各项业务匹配适合的税务管理措施。而金融业务自身的复杂性和高频率的创新变化又进一步增大了梳理业务的难度，使得税务管理人员常常在难以理解的业务场景中徘徊。因此，我们经常看到的情况是，税务管理人员在未能全面理解业务的情况下开展税务风险管理，难免存在漏洞百出的情况。 2022年银行业税务年度报告6 2.政策的复杂性 从税收政策角度来看，银行业涉及的税种主要是企业所得税、增值税、消费税、印花税、个人所得税以及房产税和城镇土地使用税等，各税种的政策在近年来都存在较大变化。尤其是营改增这一重大税制变化，对银行带来的税务管理冲击也是巨大的。此外，长期以来，各税种下都存在一些银行业务特有的政策不确定、执行口径不统一的政策标准问题。例如： 企业所得税 1)准围备问金题扣除的资产范 印花税 2)债问务题重组的损失扣除 1)借款款合合同同定、义委问托题贷 2)同问业题拆借免税范围 1)视同销售认定标准问题 个人所得税 增值税 2)免方税法业问务题进项转出范围和 1)营问销题活动代扣代缴个税标准 2)福利项目的纳税标准问题 这种情况下，多数银行在把握税务风险和制定实施方案时，都会从业务合理性角度，结合自身的风险管理偏好做出一定的权衡。但这种权衡的结果往往会在税务检查时与税务机关产生一定的争议。例如，对于增值税免税业务的进项转出范围和方法问题，税收政策中要求对于同时用于免税和应税业务且无法划分的进项税，需要按照免税业务的销售额占比计算转出进项税，但如何确定“无法划分”的进项税，政策中没有给出执行标准，而该问题往往对转出进项税的金额具有较大的影响。从银行管理会计的角度来看，银行可以采用相对合理的方法，例如人员占比、资产占比等，将各项成本费用分摊到各个业务部门。而根据分摊的结果，免税业务实际占用的可取得进项税的成本项目一般较少，因此按照这种分摊方法，需要转出的进项税规模也比较有限。在实操当中，多数银行在识别到该风险点后，都会采用这种业务上相对合理的方案。但在税务机关征管层面，地方税务机关往往不认可这种方法，有些税务机关仅针对部分成本项目允许银行采用类似方法，这就使得银行和税务机关在税务检查产生了明显的争议，尤其是免税销售额占全部销售额较大比重的银行总行机构。在我们的调研中，有70%左右的银行在近两年被检查了该风险事项。面对这些“政策性”风险，银行的税务管理人员不仅需要准确理解政策，把握政策实施的行业动态，还需要在梳理业务场景中准确定位相关政策及其不确定性。有些情况下，同一项政策在不同的业务场景中其不确定性很可能存在差异，这又进一步增加了税务管理人员全面掌握税务风险的难度。 72022年银行业税务年度报告 3.组织架构的复杂性 从横向上来看，银行的经营管理体系在金融行业中相对健全和严谨，各部门的职责分工精细化程度较高。因此，一家银