中国税务快讯：《中华人民共和国增值税法（草案）》首次审议

第三期二零二三年一月 《中华人民共和国增值税法（草案）》首次审议 摘要： •2第0三22十年八12次月会27议日首，次《审中议华。人立民法共和总国体增上值按税照法税（制草平案移）的》思（路以，下保简持称现“行《税草制案框》架”和）税提负请水十平三基届本全不国变人。大不常委过会， 销售等方面也相较于现行法规发生了一些重要变化。 “《草在案境》内在消采费纳”经的合表组述织，国以际及增允值许税增/值货税劳留税抵指税引额方退面税迈。出此一外大，步在，简特易别计是税定、义视“同在销境售内、发不生得应抵税交扣易进”项时税采、用混了合 背景 其他行业税负只减不增的目标，我国基本建立了现代增值税制度。 自和国19增94值年税以暂来行，条我例国细制则定》并（实以施下《简中称华“人《民实共施和细国则增》值”税）暂行，条规例定》了（适以用下于简进称口“和《销暂售行货条物例（》以”及部）分和服《务中）华的人增民值共的税实税施制，。财当政时部，和中国家还税有务另总一局套联独合立发的布适了用一于系大列多法数规服（务其行中业包的括营财业税[制20度16。]但36是号，文随）着，2营01业2年税到制2度01逐6年步营被改增增值试税点制度费所成取果代进。一随步着巩调固整和增扩值大，税税改率革水实平现、了健确全保增制值造税业抵税扣负链明条显、降建低、立增确值保税建期筑末业留和抵交退通税运制输度业等一行系业列税措负施有实所施降，低减、税确降保 于我提国供税更法的健全总的体结法治构体是在系，法并律中可规以使定税增制值税基本税原制则更，好并的通与过其实他施法细律则制/度条（例如规税定收具征体管内法容）。相采互用配立合法。方2式01进9年行1规1月定有，财助政用部立和法国形家式税规务定总增局值联税合税发制布，了以《及中统华一人适民用共于和货国物增和值服税务法的（增征值求税意法见规稿方）向》迈（出以下了简第称一“步《。征在求广意泛见收稿集》社”会）各，界在对采 《全征国求人意大见常稿委会》第的三反十馈八意次见会和议增首值次税审立议法。建议后，在此基础上进一步修改后的《草案》于2022年12月27日提请十三届 《议和草批案准》，公并开在征之集后意公见布截实止施到条20例23。年1月28日，预期生效日期目前尚未明确。预计《草案》将在2022年由全国人大审 毕马威观察 增合值组税织国立际法增总值体税上/按货照劳税税制指平引移方的面思迈路出，一保大持步现，行特税别制是框定架义和“税在负境水内平发基生本应不税变交。易2”01时9年采《用征了求“意在见境稿内》消已费在”的采表纳述经，并订。允许增值税留抵税额退税。《草案》沿用了这些重要更新，同时又在章节和一些具体法规表述上进行了不少调整和修 《其草他 》关分法为规，总则在应、税行率为、、应纳税税收管额辖、、税收视同优销惠售、、征不收征管税理项、目附则、简六易个计章税节、，扣共缴三义十务七人条、。进相项较税于额现、行不《得暂抵行扣条进例项》税及、 混实合质销性售影响、期，末我留们抵总退结税的、《合草并案纳》税中等的方一面些出主现要了变一化些如值下得：关注的变化。这些变化在法案正式通过后将会对纳税人产生 现行增值税规定 《草案》主要变化 应税行为根据现行增值务税，法销规售规服定务，、应无税形行资为产包、括不销动售产货以物及或进者口加货工物、。销售金融商品属于销售服务，而非单独的一项应税行为。 《不于动草产案》以及规进定口的货应税物交，这易基包本括上销平售货移了物了财、现税[行服20务的16、法]3无规6号形规文资定和产。对、《暂销行售条金例融商》的品归而类言方，式则，继即续销延售续金融商品未单独列示为一项应税交易。《根的征据所求现有意行权见增，稿值和》税一曾法般将规意销规义售定上金，的融金服商融务品相商从品比服有交务不易中同是分指特转征让，2金0融19商年品示为一项应税交易，而《草案》将此变动予以离还出原来。单独列考《步增虑规值到定税增以法值及实税未施法来条中实例对际》于操（应作以税中下交简易称的税分“判类实和施定条义例计这”一）问会如题何可进能到一在立法最终通过前会有持续的讨论。定，预 税收管辖根或增据者值财购税税买纳[方税20在人16境，]3内应6号时当文，缴的销纳规售增定服值，务税当、。服无同务形时、资，无产规形的定资单了产位完的和全个服销人务售为在方境何确外定发服生务、完无全形在资境产外在“境发外生使”用具的例有争外议情以形。及不然确而定实操性。中如 根无销据形售资《金草产融案在商境》品的内的规消，定费是，或指在者境销内售销方售为服境务内、单无位形和资个产人是。指在服境务内、境税内交单易”位和的定个义人基。本这一与致《金融征商求品意在见财稿境内》[中发对行“，在或境者内销发售生方应为《述草更案符》合和经《合征组求织意国见际稿增。》值相对税较“于在劳境税内指发20生16应]3税6号交文易的”规的定表，的断表是述否。需需要要在注中意国的征是收，增如值何税界/的货定关“键税在因境素引内，中消考关费虑于”到消将实费成际地为业原判务则的内消复费杂”性以，进我一们步也减期少待潜在在实的施税条收例阶争议段。能进一步明确“在境 视同应税交易根货品据物用现用于行于集增销体值售福税、利法对或规外个，投人视资消同、费销向、无售股偿包东赠括分配送代货、销自、物产跨或县委市托机加构让无工移形送产资产或不动产以及无偿提供服务的情形。、无偿转 《规无相草偿比案提》，供代中服销的、视跨同县应税市机交构易范移送围、有所对罗缩外列减投的，资视与、同现向应行股税增东交值分易税配情及法形同内销，售同。时这《务一均草规未案定》包与含特在别强《草调案了赠》中与中“对金“融视商同品应”税也交需易要”视规述。定的情形基本一致，《征但求删意除见了稿“》用于公益事业”的排除表 不征税项目现业提行收供增费的值及服税政务法府以规基及中金财不、税[征员20工税16提情]3形供6号包的等工括单资非行服经文务营中、活列雇动举主，为例不聘如用行征员政税事工项目服：务例；如存根款据利国息家；指被令保无险偿人提获供得的铁保路险运赔付输服；务代的、航的空住运宅输专项动产维、修土资地金使以用及权满转足让条行件为的等资。产重组过程中涉及收的货物、不 《金利的草息服案收》务入，中；收不增征取税行政项事目业保性留收了费员、工为政雇府主性提基供金取以得及工取资得、存薪款”作在《为草不案征》税项加目了。“但依单照行法文律中规罗定列被的征一收些、不征《税而项取目得未补包偿含》相院比财，政《、草税案罗务列》主在的管不部征门税规项定目的条中其款。他同中情时删形，除”与了的兜表底述征条，求款也意“就见国是稿务说不我们征预收计增这值一税变的化情可形能有在可立能法仅最限终于增通过值前税会法中有持列续举的情讨论形。 适用简易计税办法的征收率根3%据和现5行%。的增值税法规，简易计税办法下适用的征收率包括 《现和行草出法案租》规等中和，《可未适征来用求是意5否%见会征稿被收》取率中消的均或场规景定，增例值如税老征项收目率不为动3产%销，售而要进一步考量，我们拭目以待。根据国民经济和社会发展需 现行增值税规定 《草案》主要变化 扣缴义务人根据人《在暂行条例售》劳的规定，中华人设民共和国机境外的单以位或者内代缴义理务人人为。扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣根在据境内36未号设文有的经规营定机，构境的外，单以位购或买者方个为人增在值境税内扣发缴生义应务税人行。为财政部和国家税务总局另有规定的除外。 《其境境草外内案单》代位理删或人除个为了人扣现在缴行境法义内规务是中人否”“存在的在规境经定内营，未机也设构就有或经是代营说理机，构无的需而，判是以定直接落实以。购买方作为扣缴义务人，更有利于扣缴义务人的判定与然题税而。纳，在税以现人购行买增方值着作税跨为法境扣规电缴下商义，平境务台人外或数在机构实字不操化能中平可在台能我等会国登存在记方一为交些增易问值平台缺的乏发动展力，主跨动境履B行2代C交扣易代快缴速增增值长税。义然务而，，存个在人第消三费困者难往。往尽管内进期行待增很值高税，登但记本的次《制度草案。》中并未引入境外征企管业在中国境 进项税额的定义工根据理现行增值税务法、规服，务进、项无税形额资，产是或指者纳不税动人产购，进支货付物或、者加负担的增值税额。 《关税草的额案货。》物中、对服行法于务规进、相项无比税形，额资增的产加定、了不义“动为与纳产应税支税人付购或进者与负应担”税的的增交表值述税，此表述与《征求意见稿》中的表述一致。交易相关《抵税草扣人案，需》对关注明于《确用草了于案只非》有增在值用进税于与应税应税额税项定交目易的义方相采购关面，的与进则现项不行税得增额抵值才扣税允。法许纳规的购进差项异，抵扣对于的变一些化。不征税项目，例如持股股息收入等对应采 不得抵扣进项税根常据服现务行和增娱值乐税服法务规的，进购项进税的额贷不款得服从务销、项餐税饮额服中务抵、扣居。民日 与不避可《免征抵的求扣成意进本见项构稿税成的》，不项如同目果的中允是剔许，除抵，《扣草考贷案虑款到》服将贷务贷款的款利进服息项务是税从企额列业将举不会的可降低链条企，业无的疑税将收是负一担项，重避大免利重好复。征税，进一步打通增值税抵扣另和《征外娱，乐服《草务案限定》将为不“得购抵进扣并进直项接的用餐于味消饮着企服费务的业、”购居。进民该这日条三常款项服与服务需要区求分意个见人稿》消费的和表企述业一消致费。，这与意企业应税业务相关的则应可以抵扣进项税。 混合销售根及据货现物行，增为值混税合法销规售规，定应，按一照销其售主行业为缴如纳果增既值涉税及。服务又涉 《又涉草及案》货物取的消要了求混。合只销要售一必项须应符税合同交一易销涉售及行两为个既以涉上及税服率务、征收率，应当适用混合销售相关的规定。另适表外用述，的为与税“率《从征/征求收意用率见税进稿率一》或步相者做比征出，收了《率明草”确案，。》对《对于征混“求合意销见售稿行用》为”中所是的指可纳能税存人在的不主同要的业理务解还。《是草该案项》应中税交的易表的述主进要一业从主务适，纳确税为人“人进应行税判交断易。的主要业务适用税率、征收率”，步更中有明利于纳税 现行增值税规定 《草案》主要变化 期末留抵税额退税增服值务税提暂出行了条可例以和适财用税增值[20税16零]3税6号率文的对退出税口政货策物，和在部满足分条跨件境的情况下可以办理免抵退税。自财值政2税0部期19、末年国留起家抵，税我务额国总开局始、制逐海度步关，推总在行署大增范公值告围税2地留0允1抵9许年退第税3试9企点号业政试在策行满。增2足0一21定年条第件15时号申、请20退22还年增第量1留4号抵、税2额02。2年财第政2部1号中税国务文总件局则公加告大更多先的进行制业造以业及增小量微留企抵业退，税并试度点，将存量先留进抵制造业等政策扩围到 退税。 《税期期草进末案项》留税抵延额税续大额了于《退当税征期制求销意度项见正税式稿额》确的立的部内下分容来，。，可根将以目据结《前转试草下行案期的继》增续，值抵当扣定。或者予以退还，具体办法由国务院财政、税务主管部门规目抵理前退完，税毕对政后于策，一的仍符些，合企需留业要抵进可退行以税区同条分时件适先的用办，出理可免口以抵免申退抵请退税退税。还政免策抵抵以退税税及额留办。根区据分我两们套观管察理，体国系际，上实对施于条出例口阶零段税可率以退关税注和出留口抵零留退税率并下的未免抵退税与留抵退税是否可以参考国际实践合并管税理。 纳税期限5根纳日据税、现期1行限0日增通、值常1税取5日法决、规于1，纳个增税月值人或税的者的类1个纳季税度期。限纳分税别人为适1日用、的3具日体、税人）以及纳税人的业务性质。型（一般纳税人或小规模纳对用于缴纳款税书人之进日口起1货5物日，内则缴应纳当税自款海。关填发海关进口增值税专 与过而现取与行消1的日增、值3税日法、规5日相的比纳，税《期草限案，》减和少《了征纳求税意期见限稿的》数均量通。间。《征求意见稿》相比，《草案》则删除