国际财务报告准则(IFRS) - 保险前沿动态 - 第五十二期, 二零一六年三月

© 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。1第 52期， 2016年3月 目录反馈意见汇总2重新审议的重要决定４项目里程碑及完成时间表７联系我们８鸣谢９了解更多资讯１０国际财务报告准则保险前沿动态“已确认可在报告实体层次选择暂时性豁免，这将允许‘纯粹的’保险实体推迟采用IFRS 9。” – Joachim Kölschbach, 毕马威国际财务报告准则保险业 全球主管合伙人2015年12月，为应对因《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）和即将出台的保险合同准则（IFRS 4）在生效日期上不同而产生的顾虑，国际会计准则理事会（IASB）发布了一份征求意见稿。在3月份的会议上，IASB考虑了收到的反馈意见，并就其重新审议及修订工作的最终定稿确定了方向。反馈意见汇总IASB 收到了95份针对征求意见稿2015/11号《同时采用〈国际财务报告准则第9号——金融工具〉与〈国际财务报告准则第4号——保险合同〉（对IFRS 4的修订）》（“征求意见稿”）的反馈意见，此外还通过单独的外部调研活动征求了财务报表使用者的意见。财务报表使用者倾向于支持重叠法（见第2页），但财务报表编制者则偏好暂时性豁免采用IFRS 9。两个群体都认为应该拓宽暂时性豁免的适用范围。部分财务报表编制者支持允许在低于报告实体的层次评估以及应用暂时性豁免，但财务报表使用者大多反对这一观点。重要决定IASB确认两种方法都会予以保留作为备选方案，以及将在报告实体层次评估实体是否能采用暂时性豁免。IASB也同意应该为暂时性豁免规定明确的失效日期。下一步IASB将在4月与5月讨论余下的技术问题。尤其是，将考虑相关适用标准、额外的披露要求以及暂时性豁免的失效日期。对IFRS 4的最终修订目前预计将在2016年9月完成定稿。IFRS 4修订方向已经确定 © 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。2何为具体问题？征求意见稿旨在应对由于IFRS 9和即将出台的保险合同准则在生效日期上不同而产生的顾虑。它提出了以下两种方法： −允许部分签发IFRS 4适用范围内合同的实体暂时性豁免采用IFRS 9；及 −对部分与保险活动相关的特定资产，在损益中消除根据IFRS 9确认的金额与根据 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）确认的金额之间的差额（重叠法）。1自2015年以来，IASB收到了95份来自各类利益相关方的反馈意见，包括财务报表编制者和监管机构，并进一步开展外部调研活动以征求财务报表使用者的意见作为补充。2本月，工作人员对反馈意见进行了分析，以供IASB重新审议征求意见稿时作为参考。何为收到的反馈意见？来自反馈意见者的反馈意见下表汇总了收到的反馈意见的要点（不含财务报表使用者的意见）。议题观点编制者在重叠法与暂时性豁免这两者之间会选择哪一个 −大多数反馈意见者同意重叠法和暂时性豁免都应该被允许使用，因为它们可以适用于不同的情况。但是： -大多数财务报表编制者更偏好选择暂时性豁免；及 -部分反馈意见者称他们不打算采用其中任何一种方法——例如，属于大型金融集团的一部分并有重大的非保险活动的保险公司，或是对所有金融资产均以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）的实体。暂时性豁免应该在哪个层次应用——即在报告实体层次或低于报告实体层次 −大多数监管机构支持在报告实体层次进行评估。 −尽管大多数财务报表编制者、国家准则制定者以及会计团体也支持该建议，但它们认为对大型金融集团而言有必要进行其他评估。1 详情参见 IFRS 4 – Insurance Amendments （国际财务报告准则第4号——保险合同准则的修订）热点话题页面。2 IASB在2015年8月和9月开展了外部调研活动，并在2015年9月的会议上讨论调研结果。对财务报表使用者的外部调研活动旨在了解他们对于IFRS 9和即将出台的保险合同准则生效日期不同的看法。详情参见IFRS Newsletter: Insurance Issue 48（《国际财务报告准则（IFRS ）——保险前沿动态》第48期）。IASB从财务报表使用者和编制者处收到了有关其建议方法不同的反馈意见。 反馈意见汇总 © 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。3议题观点实体应如何确定其是否可以采用暂时性豁免（主导性评估） −几乎所有反馈意见者都认为符合采用暂时性豁免的实体范围过于狭窄。但是，在如何拓宽这一方法的适用范围上，各方观点不一。是否应明确规定暂时性豁免的失效日期 − 大多数财务报表编制者并不支持规定失效日期，因为他们认为其仅在首次采用即将出台的保险合同准则时应被要求采用IFRS 9，而该采用日期尚未确定。 − 大多数监管机构支持规定失效日期，因为延长暂时性豁免的有效期会进一步降低实体之间的可比性。财务报表使用者的反馈意见与2015年8月及9月进行的外部调研活动相比，IASB此次与更多的关注旗下有非保险活动的大型金融集团及实体的财务报表使用者进行了沟通。来自他们的反馈意见的要点如下。 −对于IFRS 9与即将出台的保险合同准则的生效日期不同是否会降低签发保险合同的实体的财务报表的可理解性，反馈观点不一。 −很多财务报表使用者认为，过渡期间波动性的增加不会导致分析难度的提高。但是，其他观点认为波动性的增加会使保险行业显得不确定性加剧，对投资的吸引力下降。 −很多观点认为提供两种方法以供实体自行选择，会降低可比性。有建议认为没有必要提供解决方案。 −大多数财务报表使用者偏好重叠法；很多并不支持暂时性豁免采用IFRS 9。 −如果允许延迟采用，则大多数财务报表使用者： -支持在报告实体层次进行评估； -建议放宽适用标准，以纳入更多保险行业内的实体；及 -支持IASB的建议，规定明确的失效日期。 © 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。4何为具体问题？基于从利益相关方收到的反馈意见，工作人员识别出下列需要IASB进一步分析和评估的建议修订的关键领域。议题工作人员分析及建议方法是否应确认允许重叠法？ −工作人员建议应允许不符合暂时性豁免条件或不采用暂时性豁免的实体可以采用重叠法。是否应确认允许暂时性豁免？ −工作人员认为对将在不同日期采用这两项准则的实体而言，暂时性豁免并不会大幅降低它们的成本。 −但是，他们承认这是财务报表编制者偏好的方法，因此，工作人员建议应为部分实体保留暂时性豁免。应在哪个层次评估及采用暂时性豁免？ −工作人员支持大多数财务报表使用者的观点，即应在报告实体层次评估是否符合暂时性豁免条件，因为他们认为公司应该有统一的报告政策，为财务报表使用者提供有用的信息。他们也认为不能在更低的层次上采用该选项，因为IAS 39和IFRS 9的分类和减值模型差异很大，不应被同一实体同时采用。 −工作人员认为，鉴于暂时性豁免的有效期预计相对较短，在报告实体层次进行评估是一种务实的方法，可以应对因IFRS 9和即将出台的保险合同准则的生效日期不同而产生的顾虑。暂时性豁免的适用标准是否适当？ −工作人员同意几乎所有反馈意见者的看法，即征求意见稿可能没有适当涵盖所有被认为是“保险公司”的实体。 −因此，他们打算在未来会议上考虑是否有必要对征求意见稿中建议的暂时性豁免的适用标准进行修订。这将包括分析上述适用标准是否应考虑以FVTPL核算的投资合同的影响。是否应对暂时性豁免规定一个固定的失效日期？ −工作人员支持大部分财务报表使用者的观点，即有必要明确规定暂时性豁免的失效日期。 −但是，他们会进一步考虑2021年（建议的失效日期）是否合适。重新审议的重要决定IASB为IFRS 4建议修订的重新审议确定了方向。 © 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。5议题工作人员分析及建议方法是否应给予实体两种方法选择？ −工作人员认同财务报表使用者的观点，即提供多种备选方案会降低可比性。 −但是，他们认为可以通过其他方式来解决这一问题，例如进行额外披露，以及改进暂时性豁免的适用标准。工作人员将在未来会议上考虑这些方法。何为工作人员的建议？工作人员建议IASB确认以下建议： −暂时性豁免和重叠法均应存在；及 −两种方法应都是可选的。此外，就暂时性豁免的方法，工作人员提出了以下建议： −应在报告实体层次进行评估；及 −应规定固定的失效日期。何为IASB的讨论内容？绝大多数IASB成员支持工作人员的建议。大多数成员支持允许暂时性豁免，因为它赋予保险公司更多的灵活性和选择，以便在未来几年应对因执行两项重大会计变更而承担的潜在成本。不支持暂时性豁免的成员认为现有的可选方案已经足够。他们还认为允许暂时性豁免并不会降低在不同日期执行两项准则而带来的成本，而只是把某些成本发生的时间向后推迟而已。他们还认为因执行IFRS 9而获得更多有用信息的好处超过了可能产生额外的执行成本带来的负担。大多数IASB成员还支持在报告实体层次评估暂时性豁免的适用性。他们认为在财务报表中按照IFRS 9列报某些资产，而按照IAS 39列报其他资产会导致不一致，并给财务报表使用者带来困惑。 © 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。6何为IASB的决定？IASB同意工作人员的建议。毕马威见解鉴于IASB确认将在报告实体层次评估暂时性豁免的适用性，很多同时从事保险活动和非保险活动的公司（例如，既从事保险活动，也有重大的银行业活动的大型金融集团），自2018年起，无论是否采用重叠法，均必须采用IFRS 9，即使它们的保险业务活动是重大的。独立报告单元可以与母公司分开单独进行暂时性豁免适用性评估和决策。但是，在编制合并财务报表时，它们仍需遵循母公司的会计政策。在实务中，报告单元可能偏好在编制自身财务报表和集团财务报表时采用统一的会计政策，因为采用两种不同准则的成本可能不会超过仅在报告单元层次上推迟采用IFRS 9的好处。IASB将考虑调整暂时性豁免的适用标准，因此可能会有更多保险公司能够从中获益。至于IASB是否会修订其建议，以考虑很多人寿保险公司签发的没有重大保险风险的投资合同，目前尚不明朗。 © 2016毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。7IASB毕马威的系列刊物从不同角度对该项目进行分析。毕马威刊物1IFRS Newsletter: Insurance (issued after IASB deliberations) （《国际财务报告准则：保险前沿动态》，于IASB审议后刊发；部分中文译本由毕马威会计师事务所提供）2New on the Horizon: Insurance contracts (July 2013) （《会计准则新动向：保险合同》，2013年7月，英文版）3Challenges posed to insurers by IFRS 9’s classification and measurement requirements（《IFRS 9的分类与计量要求给保险公司带来的挑战》，英文版）4Evolving Insurance Regulation: The journey begins (March 2015)（