对跨境服务征税

核心观点

跨境服务贸易，尤其是数字化服务贸易，增长迅速，对现有税收框架提出了挑战。传统税收规则难以对远程提供的服务征税，导致市场国家税收权受损，同时也引发了利润转移和税基侵蚀问题。

关键数据

• 2024年，跨境服务贸易占世界GDP的16%，其中高收入经济体占比最高。
• 商业服务占跨境服务贸易的32%，其中计算机服务和数字服务增长最快。
• 数字服务贸易高度集中在少数国家，如爱尔兰、美国、德国和中国香港。
• 数字化商品进口增长迅速，与传统商品进口之间的差距不断扩大。

税收挑战

• 远程服务征税：传统税收规则依赖物理存在，难以对远程提供的服务征税，导致市场国家税收权受损。
• 利润转移：即使存在物理存在，关联方跨境服务交易也可能存在利润转移风险，导致税基侵蚀。

税收措施

• 增值税（VAT）：通过改进供应地规则和收集机制，将进口服务纳入增值税范围，是解决远程服务征税问题的有效工具。
• 数字服务税（DSTs）：对特定数字服务的毛收入征税，但存在扭曲性，且税收负担可能转嫁给消费者或企业用户。
• 扩大纳税环节：通过数字常设机构和显著经济存在规则，将远程市场参与纳入所得税范围，但利润归属问题仍需解决。
• 来源地税收规则和预提税：对跨境服务支付进行预提税，但受税收协定限制，且税收负担可能转嫁给支付方。
• 反税基侵蚀规则：通过限制扣除、转移利润税和针对性行为的常设机构规则，防止利润转移，但可能影响真实经济活动。

研究结论

• 现有税收措施不能孤立评估，其法律范围、经济影响和行为效应相互交织。
• 更广泛地依赖目的地税收，如增值税，可以更有效地解决数字化跨境服务贸易带来的问题，比狭窄且更具扭曲性的单边措施更有效。
• 缺乏多边解决方案的情况下，各国可能会继续采用部分重叠且不一致的税收措施，增加行政复杂性和双重征税风险。