企业破产税务争议解决研究报告（2025）

企业破产税务争议解决研究报告（2025）总结

一、企业破产涉税争议趋势观察

• 2021-2024年企业破产案件数量呈增长趋势，2024年达3万件，累计增长显著，反映企业退出市场“寒潮”持续。
• 截止2025年3月10日，全国在审破产案件中清算案件占比最大，为82.5%。
• 2022-2024年企业破产涉税争议主要焦点包括：破产前欠缴税款是否属税收债权、破产前滞纳金债权性质、破产后滞纳金是否属破产债权、教育费附加债权性质、新生税款债权性质、滞纳金债权能否超过税款本金、税收债权与担保债权清偿顺位等。

二、企业破产涉税债权的性质和清偿顺位

• 破产债权需在法定期限内申报并经管理人审查、债权人会议确认，最终由法院裁定确认。
• 破产债权内部清偿顺序为：职工债权－税收债权－普通债权。
• 破产费用和共益债务在清偿上优先于破产债权，破产费用优先于共益债务。
• 担保债权在破产清算和和解程序中可随时主张优先受偿，但在重整程序中暂停行使。
• 劣后债权在普通债权受偿后才能受偿，包括破产受理前产生的民事惩罚性赔偿金、行政罚款、刑事罚金等。

三、企业破产相关涉税事项税收规定及司法政策汇总

• 破产程序对税收执法活动的影响：破产申请受理后，税收保全措施应解除，执行程序应中止。
• 企业破产相关税收优惠规定：包括增值税、企业所得税、个人所得税、房地产税、土地使用税、印花税、契税等方面的优惠政策，但应用难点较大。
• 破产企业纳税信用修复：需已全面履行法定义务并提供法院批准的重整计划或和解协议。
• 破产税务注销登记：破产管理人持法院终结破产程序裁定即可办理，但实践中推进困难，国家层面力求简化程序。

四、企业破产中的典型涉税争议焦点与案例解析

• 破产申请受理后产生的税收滞纳金能否被确认为破产债权：实践中存在争议，法院倾向于不支持。
• 税务机关申报的滞纳金普通债权能否超过税款本金：法院倾向于支持，但需受《行政强制法》约束。
• 破产受理前的税收滞纳金能否构成劣后债权：司法实践中较难得到支持。
• 破产受理后新生税款及其滞纳金的债权定性争议：部分地方将其认定为破产费用和共益债务，但需区分情形。
• 教育费附加、地方教育附加的债权定性争议：法院倾向于将其认定为普通债权。
• 应退缴的骗取出口退税款的性质认定争议：法院倾向于将其认定为税收债权。
• 税收债权与担保债权的清偿顺位争议：法院倾向于优先适用破产法规定，即担保债权优先于税收债权。

五、破产领域涉税争议解决策略与税务合规建议

• 涉税争议解决策略：重点关注税收滞纳金的定性和数额，新生税款债权的性质，审慎权衡税收债权的优先性。
• 税务合规建议：强化破产企业管理人及股东风险意识，保持与税务机关的常态化沟通，深度借助专业税务机构力量。