2024 年税收政策改革

2024年税收政策改革 经合组织和选定伙伴经济 2024年税收政策改革 经合组织和选定伙伴经济 本文件及其中包含的任何数据和地图，均不涉及任何领土地位或主权问题，不涉及国际边界和疆域的划分，也不涉及任何领土、城市或区域的名称问题。 以色列的统计数据由相关以色列当局提供并负有责任。经合组织使用这些数据并不意味着承认加沙高地区、东耶路撒冷和西银行殖点在国际法下的地位。 蒂尔基耶共和国的说明 本文件中提及“塞浦路斯”的信息仅指该岛的南部地区。岛上不存在同时代表土耳其族和希腊族塞浦路斯人的单一权威机构。土耳其承认塞浦路斯北土耳其共和国（TRNC）。在联合国框架下，在找到一个持久而公平的解决方案之前，土耳其将维持其对“塞浦路斯问题”的立场。 经合组织和欧洲联盟所有欧盟成员国的说明 塞浦路斯共和国除土耳其外，所有联合国成员国均予以承认。本文件中的信息仅涉及在塞浦路斯共和国政府实际控制下的区域。 请引用本出版物： OECD(2024),2024年税收政策改革：经合组织和部分伙伴经济体经合组织出版社，巴黎， https://doi.org/10.1787/c3686f5e-en. ISBN978-92-64-91806-1 (打印)ISBN978-92-64-537 14-9(PDF)ISBN978-92-6 4-87585-2(HTML)ISBN97 8-92-64-97623-8(epub) 税收政策改革ISSN2617-3425(打印)ISSN2617-3433(在 线) 图片来源：封面©KarnjAyu/Shutterstock.com；©Lisa-S/Shutterstock.com；©MikeDotta/Shutterstock.com。 ©OECD2024 https://www.oecd.org/en/publications/support/corrigenda.html。经合组织出版物的更正可在以下网址找到： Attribution4.0国际许可协议（CCBY4.0）本作品根据知识共享署名4.0国际许可协议（CreativeCommonsAttribution4.0Internationallicence）发布。使用本作品即表示您同意受该许可协议条款的约束（Byusingthiswork,youaccepttobeboundbythetermsofthislicence）。https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/). 归因你必须引用工作。 翻译-您必须引用原始作品，确定对原始作品的更改并添加以下文本：在出现原文与翻译不一致的情况时，仅以原文为准。 适应-您必须引用原始作品并添加以下文本：这是经合组织原作的改编版本。本改编中表达的观点和论点不应被报道为代表经合组织或其成员国的官方观点。 第三方材料-许可证不适用于作品中的第三方材料。如果使用此类材料，您有责任获得第三方的许可以及任何侵权索赔。未经明确许可或建议OECD认可您使用作品，您不得使用OECD徽标，视觉标识或封面图像。根据本许可产生的任何争议应根据2012年常设仲裁法院仲裁规则通过仲裁解决。仲裁地点为巴黎(法国)。仲裁员人数为一人。 前言 本报告由经合组织税收政策与管理中心的税收政策与统计部门编制。该报告由DanielFichmann领衔，并在BertBrys的监督下完成，由DanielFichmann、PatriceOllivaud（经济部）、StéphaneBuydens、ClaraGascon、CathalLeslie、MarkMateo和AstridTricaud共同撰写。作者感谢税收政策分析和税收统计工作组第2工作组的代表以及财政事务委员会的成员们提供了宝贵的意见，同时也感谢同事PietBattiau、AssiaElgouacem、PierceO’Reilly、SarahPerret和KurtVanDender提供的贡献和建议。此外，作者还要感谢MichaelSharratt在数据处理方面的支持。 该报告于2024年8月15日经财政事务委员会和税政与税收统计工作组No.2审议通过，并由经合组织秘书处准备出版。 目录 前言3 执行摘要6 1.宏观经济背景8 参考文献13 2.税收收入背景14 2.1.税收收入水平的趋势15 2.2.税收结构的趋势16参考文献18 3.税收政策改革19 3.1.Introduction20 3.2.个人所得税和社会保障缴款23 3.3.公司所得税和其他公司税33 3.4.货物和服务的税收44 3.5.Environmentallyrelatedtaxes54 3.6.财产税61参考文献65 Figures 图1.1.年均实际GDP增长率9 图1.2.2015年以来的通货膨胀率11 图1.3.经合组织国家的失业率11 图1.4.一般政府总债务12 图2.1.1990年以来税收与国内生产总值的比率16 图2.2.2021年的税收结构(占税收收入总额的百分比)17 图2.3.2021-22年按税种划分的经合组织税收与GDP比率变化分解18 图3.1.2015-2023年高收入国家实施税制改革的平均改革方向21 图3.2.2000年、2015年、2021年个人所得税和社会保障缴款收入24 图3.3.1990-2021年个人所得税和社会保障缴款的平均收入25 图3.4.2000年、2015年、2021年OECD国家企业所得税收入35Figure3.5.DistributionofjurisdictionsbycombinedstatutoryCITrates36图3.6.商品和服务的税收46 图3.7.2018-2021年按部门划分的平均有效碳价格和温室气体排放量56 图3.8.财产税收入占税收收入总额的份额62 TABLES 表3.1个人所得税税率的变化26 表3.2.个人所得税税基的变化27 表3.3.个人资本收入税率的变化31 表3.4.个人资本所得税税基变化31 表3.5社会保障缴款率的变化33 表3.6.社会保障缴款和工资税基础的变化33 表3.7.企业所得税税率变动36 表3.8.公司税基的变化39 表3.9.第二支柱的实施状况43 表3.10.2023年增值税税率变化47 表3.11能源使用税的变化59 表3.12.机动车辆税和其他运输税的变化60 表3.13.其他与环境有关的税项的变化60 表3.14财产税的变化64 执行摘要 年度出版物《税制改革：经合组织及选定伙伴经济体》提供了各国税制改革的总结和比较。该报告记录了税政策变化随时间的发展，并突出了各国税政策的近期趋势。今年的版块涵盖了经合组织/二十国集团包容性框架下90个成员国在2023日历年期间引入或宣布的反基erosionandprofitshifting（BEPS）税收改革措施，包括所有经合组织国家。 面对连续的挑战以及不确定的宏观经济前景，政策制定者一直在navigating一条复杂的道路。政策制定者在提高国内资源的同时，还需要同时延长或增强税收减免以缓解全球家庭和企业面临的成本生活危机。这种权衡导致了一系列策略。一方面，政府进一步保护并扩大了国内税基，提高了税率，或者取消了现有的税收减免。另一方面，改革措施也保持或扩大了个人所得税减免，临时降低了增值税，或者削减了与环境相关的从价税。 新冠肺炎疫情期间及随后的高通胀期观察到的减税改革趋势显示出减速或逆转的迹象。尽管最近几期报告指出各国普遍通过提供临时性和永久性的税收优惠来支持个人和企业在全球经济宏观冲击期间，2023年大多数税种在税率削减和基底缩小措施方面的相对减少，转而倾向于实施更高的税率和更广泛的基底扩展措施。 企业在税收方面的显著变化发生在公司所得税（CIT）税率削减的趋势似乎已经停止，在2023年，有更多的司法管辖区实施了税率上调，而不是下调，这是自2015年《税收政策改革报告》首次版以来的首次。随着全球经济继续复苏，这一变化反映了对额外收入的需要以及增强税收系统内公平性的努力。在法定税率处于历史低位的情况下，各国的回应表明，他们更倾向于选择基广化措施而非降低税率来为商业提供有利的所得税优惠。与此同时，全球最低企业所得税（GlobalMinimumTax,GMT）的实施取得了显著进展 ，旨在为大型跨国企业（MNEs）设定一个全球有效税率的底线。截至2024年4月，已有60个司法管辖区公开宣布正采取措施引入企业所得税或实施全球最低税，其中36个正在采取措施从2024年开始应用全球最低税，一些国家预计将在2025年开始实施相关立法。气候因素也越来越多地影响税收激励的设计和使用，更多国家正在实施慷慨的基广化措施以促进清洁投资并推动向低碳资本过渡。 尽管个人收入税（PIT）削减继续作为支持经济复苏和家庭收入的工具，但本报告覆盖的越来越多的地区正在实施社会保障贡献（SSC）的增加。在疫情期间，PIT和SSC改革对于向家庭提供税收减免至关重要。然而，在人口老龄化、医疗成本上升以及社会保护融资需求增强等人口结构变化的背景下，自疫情以来，这些改革的作用尤为关键。 税收抵扣（SSCs）的范围和数量逐渐扩大。个人所得税（PIT）改革主要侧重于支持低收入和中等收入家庭，基期缩小措施的数量继续显著超过基期扩大的措施。一些国家还引入了渐进式改革，将税负从低收入家庭转移出去，有三个国家提高了最高个人所得税税率。与此同时，基期扩大的PIT改革要么是因为最初的减税动机已经消失，要么是因为需要更多的收入来支持其他政府优先事项。对资本收入税的改革仍然较为有限，与往年类似。 在各司法管辖区为应对能源成本急剧上升和随后的通货膨胀而引入了重大增值税减免措施之后，此类增值税削减和税基缩小措施的速度正在放缓，一些地区已经开始缩减对能源产品提供的增值税减免措施。一大部分司法辖区暂时扩大或延长了能源产品增值税优惠税率，使政府能够采取可见的政策措施，这些措施能够立即影响家庭预算。此外，还出现了一个显著的趋势，即司法辖区利用增值税体系通过降低电动汽车税率或对太阳能面板实行零税率来促进向低碳经济的转型。然而，与往年不同的是，有六个司法辖区提高了标准增值税率。另外，,在持续努力提高收入和促进公共健康、减少特定产品或活动消费的背景下，多个高收入和上中收入国家加强了与健康相关的从量税，尤其针对烟草、酒精饮料、含糖饮料（SSBs）以及赌博等活动。 持续的生活成本压力促使各地区继续降低能源使用的税负，这一趋势最初出现在2022年。尽管面临这些由通货膨胀引起的挑战，但在2023年，几个主要高收入国家仍然增加了碳税，以支持向低碳经济的转型。随着一年的推进，政策制定者面临的挑战是从最初较为广泛的支持措施转向更具针对性的政策措施，这主要是由于这些措施的财政成本不断上升以及它们可能削弱环境激励措施的影响。因此，2023年高收入国家通常选择仅降低消费税税率的支持措施，而避免调整碳税税率。 1.宏观经济背景 本章提供了截至2023年底的宏观经济背景信息。税收收入和改革与宏观经济条件密切相关，包括经济增长、通货膨胀、生产率、投资、劳动力市场和公共债务的变化情况。本章简要概述了这些领域的近期趋势，为税收政策改革提供背景。 全球GDP在2023年估计增长了3.1%，约为2010年代平均值的0.5个百分点之下，许多经济体继续受到俄罗斯对乌克兰的侵略战争、高通胀对实际收入的负面影响以及广泛实施的货币政策紧缩的影响（如图1.1所示）。许多欧洲国家，尤其是中欧和东欧国家，在2010-19年期间的平均水平与2023年的结果之间存在显著差距，表现尤为不佳。这反映了银行主导的融资体系的重要性以及能源价格冲击对能源进口经济体的滞后影响。在高政策利率迅速传导至更高的借款利率的国家，经济增长也有所放缓。超过三分之一的经合组织国家在2023年经历了技术性衰退，即连续两个季度的产出下降。 在发达国家经合组织（OECD）中，美国是值得注意的例外，其20