评估是否构成亏损合同

亏损合同 — 应用国际财务报告准则(IFRS®AccountingStandards) home.kpmg/ifrs 2022年7月 亏损合同 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 驱动因素 某些合同可能从一开始就是亏损合同，或在其生命周期内变为亏损合同。可能有多种因素会导致合同亏损，包括外部因素和企业自身的战略。 内部 外部 盈利能力 经和济成不本确上定升性 自然灾害 财务报告 （亏为本营出销售揽的客商而品） 新市场 ©2022KPMGIFRGLimited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。 对第《37国号际》会的计修准订则 文档类别：毕马威公开信息2 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 如合何同对进亏行损会 计处理？ 毕马就威如发何布按的照新国七际步财法务指报 告Sta准n则dar(dIFsR)S对®A亏cc损o合un同tin进g 行紊的会方计法处。理提供了有条不 01 哪项准则适用于亏损合同？ 04 03 是否已测试相关资产的可收回性？ 02能否在不受到处罚的情况下终止合同？合同是否属于整体亏损经营的一部分？ 05何谓合同项下不可避免的成本？ 06何谓合同项下的经济利益？ 07成本是否超过经济利益？ 示例—付诸实践 核示算意亏图损概合述同—应用《国际会计准则第37号》 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 应用 •《准则国第际财9号务》报告 •《准则国第际财16务号报》告 •《准则国第际财17务号报》告 01哪项准则适用于亏损合同？ 若需确定如何对亏损合同进行会计处理，第一步是识别适用的准则。 某金融些工准具则或就资亏产损负合债同表的内会租计赁处。理如提属供这了种具情体况指，引则—应—例用如相保关险特合定同准、则。 的如特果定没准有适则，用则于应合用同《或国合际同会的计一准部则分第（3如7租号赁—合同准的备非、租或赁有负组成债和部或分） 有Co资nt产ing》ent(IAAsSset3s7)。Provisions,ContingentLiabilitiesand 适用特定准则 •金融工具 •资产负债表内租赁 •保险合同 应用 •《则第国际37会号计》准 转至第2步 没有适用的特定准则 15号》项下） •关（于在《商品国或际服财务报客告户准合则同第 •租赁合同的非租赁组成部分 并进非行所会有计亏处损理合。同均按照《国际会计准则第37号》 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 02能否在不受到处罚的情况下终止合同？ 许多合同可在交货前取消而无需支付终止罚款——例如常规采购订单。无准需则第受3到7处号罚》即不可对终这止些合的同合计同提不准属备于。亏损合同，企业根据《国际会计对于包含终止罚款的合同，需作进一步分析。 合同 如果企业终止合同 无处罚无需进一步分析 合同 如果企业终止合同 有处罚转至第3步 合基同于履不利行条情款况不的及合同预不期一或未定是达亏到尽损可合同能好。类履似行地状， 态的合同也未必是亏损合同。 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 03合同是否属于整体亏损经营的一部分？ 现明金确流区量分能开够来 现明金确流区量分开无来法 整体亏损经营 某些合同可能是整体亏损经营的一部分。 对该合同进行测试以确定其是否构成亏损合同。 禁准止合备这。么因做关为。现这其金实流是量无就法未与来的整体经亏营亏损经损确营明认确准区备，分开国来际财，则务不报应告确准认则如《果国合际同会相计关准现则金第3流7量号可》与中整亏体损亏合损同经要营求明的确适区用分范开围来内，且则该企合业同需在要 不计提准备 转至第4步 关营键明测确试区：分开合来同？现金流量能否与整体亏损经 如何否准，备即。使预测会产生损失，亦不应确认任 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 04是否已测试相关资产的可收回性？ 亏存货损或合不同动可产能、表厂明场履和行设合备同。时所用的某些资产的价值下降——例如，在部为资产亏的损可合收同回计性提，单并独在准必备要前时，对企其业进需行要减测记试。履行该合同时所用的全 I企m业pa需irm要en应t用of《A国sse际ts会)来计测准试则不第动3产6、号厂—场—和资设产备减，值并》应(用IA《S国3际6会净值计。准则第2号——存货》(IAS2Inventories)来确定存货的可变现 100 预期损失(200) 准备 资产 0 100 存货的减值和减记 剩余损失？转至第5步 在全计部提资亏产损的合可同收准回备性前。，测试履行合同时所用的 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 05何谓合同项下不可避免的成本？ 会在发评生估的合成同本是。否构成亏损合同时，企业需要考虑履行合同义务不可避免不可避免的成本是以下两者中的较低者： •履行合同的直接成本； •终止合同的成本。 履行合同的直接成本包括： 履行合同的直接成本 （增量的成分本摊+其金他额直）接成本 终止罚款 •增量成本——例如，直接人工和材料； 以下两较者低之者中的 •的与不履动行产合、同厂直场接和相设关备的的其折他旧成费本用的的分分摊摊金。额——例如，履行合同所用 对起履《生行国效合际，会该计修准订则阐第明3了7号：》就的亏修损订合自同2的02评2年估1而月言1日， 括额。增量同成的本成和本履由行与合合同同的直其接他相直关接的成成本本的组分成摊，包金 企业不可再采用增量成本法。 转至第6步 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 06何谓合同项下的经济利益？ 合同项下的预期利益是与合同相关的未来流入的净现值。 现有合同 预期合同 签与订同的一新客合户同 签订与的新新客合户同新市场 更强大的品牌  的这未可来能流包入括。与同一交易对方签订的预期合同（例如，根据框架协议） 如同收果入合（同《包国括际属财于务多报项告准准则则适第用1范5号围》内）的、未融来资流收入益—（—例《如国，际客财户务合报在告评准估则合第同9号是》否）构和成租亏赁损收合入同（时《，国应际考财虑务合报同告项准下则的所第有16流号入》。），则 估能计基合于同过项去下的的经未验来或利专益家或的许建需议要。运用判断，可 包括在未来流入中不包括在未来流入中 转至第7步 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 07成本是否超过经济利益？ 认准备。 中如果将履获行得合的同经义济务利不益可（避见第免6会步发）生，的则成该本合（同见是第亏5损步合）同超过，预企期业从需合要同确请予谨以记减，记在。计算准备前，履行合同时所用的任何资产（参见第4步）需 不可避免的成本 经济利益 亏损合同 如是果否需构要成确亏认损亏合损同合时同所准用备的，相应同使原用则与进确行定计合量同。 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 示示例 例—付诸实践 公根司据B协是议一，家公销司售B将机分器别设以备固和定耗对材价的和盈约利定企的业单。位公价司格B与交客付户机C器签设订备框项架目协和议耗。材。未尽来管采框购架订协单议与规框定了架耗协材议的共价同格产，生但关客于户耗C材在的下可单执前行没权有利购和买义耗务材。的义务——即 1 适用的准则 该号》协适议用是范关围于内《的国商际品财销务售报，告要准求则公第司1B5应否构用成《亏国损际合会同计。准公则司第B3继7号续》进来行确第定2步其。是 2 终止罚款 公65司0。B可公以司终B继止续协进议行，第但3需步支。付罚款 4 资产的可收回性 3亏损经营 公司B的继经续营进业行务第未4步产。生亏损。 不可避免的成本5 公（包司括B估增计量交成付本机和器其设他备直的接直成接本成的本分 公摊司金B额亦）预为计35未0来，将低进于行终耗止材罚销款售65，0。并 发接成生本相总关额直为接6成00本。2公50司。B公继司续B进估行计第直6 6 经济利益 公厂场司和B对设其备履进行减客值户测C试签，订确的定协其议存时货所的用可的变不现动净产值。、继公续司进B得行出第结5步论。，认为没有必要减记相关资产。公司B 7 成本与利益 总利益为750。公司B继续进行第7步。 亏损合同。 步。议机直器接设相备关的的价预格期为1合5同0。，公按司价B格亦6预00计销未售来耗将材根。据公与司框B估架计协 公行比司较B将，估认计为成与本客户60C0签与订估的计协利议益不75构0进成 第2步 能否在终不止受该(到亏处损罚合)的同情？况下 哪项亏准损则合适同用？于 能情否况在下不终受止到合处同罚？的 亏合损同经是营否的属一于部整分体？ 资是产否的已可测收试回相性关？ 不何可谓避合免同的项成下本？何的谓经合济同利项益下？成经本济是利否益超？过 示例实—践付诸 示意图第概3述7号—》应核用算《亏国损际合会同计准则 示意图概述—应用《国际会计准则第37号》 核算亏损合同 是 否 合同是否属于整体亏损经营的一部分？(第3步) 否 是 (第5至7步) 合同现金流(量第能3步否)明确区分？ 是 与合特同定相准关则的进任行何可资收产回是性否测应试按？照(第4步) 否 是 否 不计提准备 在应用《应国用际特会定计准准则则的第要