已发行的财务担保合同

已担保发合行同的财务 — 按和照《《国国际际财财务务报报告告准准则则第第9号1》7号核》算 kpmg.com/ifrs2023年3月 财务担保合同阐释已发报行告是准否则适第用17《号的国》际财务 财务第用17《号国》际担财务报告准则保合第用9号《同》国际财务报告准则 集团内部财务担保合同 综合示例 下一步 . 热点问题概述 借款提供担保是财务担保合同的常见情况。 财同务持担有保人合发同生的损行失方进需行要赔按付照。母财公务司担为保子合公同司对的合由保险于合该同等的合定同义转。移了重大保险风险，因此通常符合 随（I着FR《S国17际In财su务ra报nc告e准Co则n第tra1c7ts号）—取—代保《险国合际同财》务 告准则第17号》或《国际财务报告准则第9号—— 化。现在，公司需要对保险合同适用《国际财务报 C报o告nt准ra则ct第s）4，号该—等—合保同险的合会同》计（处I理FR可S能4发In生su重ra大nc变e 金融工具》（IFRS9FinancialInstruments）。 报用告《准国则际第财9务号报》告，准对则财第务1报7号表》的还影是响主要影响包括： 《根国据际公财司务适 影响 将有所不同。 •财务担保合同负债的计量；及 •利润确认的时间。 现确在定，适公用司《需国要际对财发务行报的告财准务则担第保1合7号同》作还出是评《估国， 下一步 际财务报告准则第9号》。 为实帮务助指公引司，作其出中这包一括评按估照，《我国们际分财享务了报有告关准见则解和第保17合号同》的和综《合国示际例财。务报告准则第9号》核算财务担 已发行的财务担保合同 财务担保合同阐释确报定告是准否则适第用17《号国》际财务 会计处理的可能变化 适第用17《号国》际财务报告准则 适第用9号《》国际财务报告准则 集团内部财务担保合同综合示例下一步. 01 02 03 04 财务担保合同阐释 确第1定7是号否》适用《国际财务报告准则 适用《国际财务报告准则第17号》适用《国际财务报告准则第9号》 05 06 07 集团内部财务担保合同综合示例 下一步 财务担保合同通常符合《国际财务报告准则第17号》对保险合同的定义。 公司B 财付务的担合保同合。同，是指当特定债务人到期不能按照债务工具的条款偿付债务时，要求发行方向蒙受损失的合同持有人进行赔比公司如C公偿司还C贷向款公，司则D提公供司一B（笔财贷务款担。保公合司同C向发公行司方B）购应买向担公保司并C进支行付赔保付费。根据担保合同，如果公司D未按照贷款的要求向 公司C 赔付 贷款 贷款协议偿还 财合务同担保 保费（对价） 贵公司是否持有保险合同？ 请其参中阅包毕括马识威别刊保物险合《国同际的财框务架报和告若准干则示第例。17号》与非保险企业, 财务担保合同阐释 财报定告是准否则务第用17《号国》际财务担保第用1合7《号国》际财务报告同准则 阐释适第用9号《》国际财务报告准则 集团内部财务担保合同 综合示例 下一步 . 01 若公司D到期不偿还 公司D 报按告照准《则国第际9财号务》 对担已保发合行同的进财行务 会计处理 当才且能仅适当用满足以下条件 不满足条件 满足条件 且 公司已据此对其进行会计处理，即作为保险合同进行会计处理 公司之前明确表示将该等合同视为保险合同 如变化果：公司存在下列情况，其会计处理可能会发生重大 •公司发行了财务担保合同；及 •公等合司同之。前按照《国际财务报告准则第4号》核算该与同《，国《际国财际务财报务告报准告则准第则4号第》17（号现》已没不有再提适供用延）不续 评估如何核算（已）发行的财务担保合同。 （司向gra《n国dfa际th财e务rin报g）告既准有则会第计17政号策》的过选渡项时。可因能此需，重新公 只号》有满。但足是某即条使件才满能足适相用关《条国件际，财公务司报也告可准以则在第单1个7 报合告同准的则基第础1上7作号》出或不《可国撤际销财的务选报择告，准适则用第《9国号际》财。务 财务报告在准单则个第合17同号的》基或础《上国1选际择财适务用报《告国准际则第9号》 财务担保合同阐释 确报定告是准否则定第适用17《号国》际财务是否适第用1适7《号国》际财务报告用准则 《国第用9号《》国际财际务报告准则财务集团内部报财务担保合同告准则综合示例第17号下一》步 . 适公用司《何国时际可财对务发报行告的准财则务第担1保7号合》同？ 02 1新财务担保合同初始确认时也可作出同样的选择。 财务担保合同阐释 适报定告是准否则用第用17《号国》际财务《国第用1际7《号国》际财务报告财准则 务报第用9号《》国际财告务报告准则准则集团内部第财务担保合同17号》综合示例 下一步 . 03 保费分摊法（PAA） 一般计量模式（GMM） 《国际财务的报计告量准模则式第17号》 提供保险的负债。 公违司约发的行情财况务下担承保诺合赔同付通合常同会持收有取人一的笔对保价费，（即p发re行m方iu承m担）向，合作同为持第有三方人该项负债由以下负债构成： •剩余保险责任负债（LRC）—如对未来违约作出赔付的义务；及 •默认计量模式 • 适准用则于第《17国号际》财范务围报内告的 保分除外险摊合法同计组量，的按保照险保合费同 •简化模式 •仅的适保用险于合计同量组符合条件 •已发生理赔负债（LIC）—如对已发生的违约作出赔付的义务。 决公于司各可合按同照组一的般相计关量事模实式和或情保况费。分摊法计量该项负债，选择哪种模式取 请一参般阅计毕量马模威式刊是物《国《国际际财财务报务告报准告则准第则1的7最号新》发规展定》的，默进认一计步量了模解式。 《国际财务报告准则第17号》规定的更多模式和适用条件。 财务担保合同阐释 适报定告是准否则用第用17《号国》际财务《国第1际7《号国》际财务报告财准则 务报第用9号《》国际财告务报告准则准则集团内部第财务担保合同17号》综合示例（续）下一步 . 03 根据一般计量模式和保费分摊法计量模式计量该项负债及计入损益的金额如下所示。 L违R约C）的计量（未来 一般计量模式 •该项负债由以下项目构成： –未来现金流量概率加权估计的现值（包括保费、预期违约、管理费用等与履行合同直接相关的所有现金流量）； –反风险映调因整承（担包“括非所金担融保风应险付（金no额n的-fi不na确nc定ia性lr）is；k）及”而须提供赔付的 –反映递延利润的合同服务边际（CSM）。 保费分摊法 •根照一据般收计取量的模未式实进现行保计费量计（量可，能除会非对合金同融组风是险亏作损出合简同化组）—。—这种情况LRC按•对损）于，已应成立为即亏确损认的预合期同损组失（，如增由加于负作债为。交易对手的借款人信用风险恶化而亏 L生I的C的违约计）量（已发 •根据实际发生的违约计量。•不包括合同服务边际。 •根据实际发生的违约计量。•如果预计违约将在发生后一年内解决，则不要求折现。 计金额入综合收益表的 •通的释常放反（映加基上于对预保期费赔的付经和验费调用整以）及作对出非的金收融入风分险配的，风以险及调实整际和赔合付同和服费务用边。际•保险财务费用还应根据货币时间价值和金融风险的影响和变化进行确认。 •通常反映减去实际违约后确认的保险收入。•保险财务费用还应根据折现影响的变化进行确认。 财对价务。担保合同按公允价值进行初始计量。公允价值通常为根据合同收取的在每一报告日，财务担保合同应按以下二者孰高进行后续计量： 计收入金额；及 •初（始IFR确S认15的R金ev额en减u去ef按ro照m《Co国nt际ra财ct务sw报it告h准Cu则st第om15e号rs）—的—原客则户确合认同的收累入》 《国对际财财务务担报保告合准同则的第计9量号》 初始计量 公允价值 •损失准备，即《国际财务报告准则第9号》下的预期信用损失（ECL）。公司按照《国际财务报告准则第15号》的原则确认收入。 如果公司按照损失准备金额重新计量合同，还应确认减值损失。 后续计量 1则.按第照1《5号国》际的财原务则报计告入准 损益的收入 2.负债进按行以计下量二者孰高 财务担保合同阐释 适报定告是准否则用第用17《号国》际财务《国第用1际7《号国》际财务报告财准则 务报第用9号《》国际财告务报告准则准则集团内部第财务担保合同9号》综合示例 下一步 . 04 与则但第是《，国9号计际》算财确预务定期报损信告失用准准损则备失第时1，7号不》纳不入同对，非公金司融按风照险《的国显际性财风务险报调告整准。 定风险要求的额外补偿。所用的折现率应反映发行人对现金流量特 《国初际始财确务认报的告金准额则减第去1按5照号》 的原则确认的累计收入金额 《国际财损务失报准告备准=则第9号》 下的预期信用损失 财务担保合同阐释 集报定告是准否则团第用17《号国》际财务内部第适用1财7《号国》际财务报告务准则 担保第用9号《》国际财合务报告准则同 集团内部财务担保合同 综合示例 下一步 . 05 视同保费（deemedpremium）。 对则进行我核们算公理。司解这母构公成司了是担以保股的第东三身份方的提供负债担发保行。因的此财，务母担公保司合在同其，单如独果财子务公报司表或中合应同将持该有合人同未作约为定对向子母公司的支资付本对投价入，如下表所示，《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》对视同保费的计量可能不同。 《国际财务报告准则第17号》《国际财务报告准则第9号》 母计公量司（发行人）对视同保费的 •我约们现认金为流，量视1的同金保额费计应量按。照担保的公允价值或等同于担保的履 •视同保费初始确认时按公允价值计量。 根保据金我融们负的债经的验计，量在，即集不团单财独务核报算表。中，已发行的担保通常纳入被担 1此处的“履约现金流量”指除保费以外的履约现金流量。虽然不收取显性保费，但我们认为，母公司计量履约现金流量时需纳入对非金融风险的风险调整。 损以益下的示金例额说。明根金据额《以国欧际元财计。务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》计量财务担保合同负债的账面金额以及计入 事实情况 •23002欧年元1。月1日，公司G向公司F发行一份财务担保合同，保费为 •合发同生规的定违，约对，于公公司司G应F在于22002225年1月203214日年赔期付间。因特定应收账款池 •公（司即G一对般保计险量合模同式采）用计《量国。际财务报告准则第17号》下的违约计量模式 •不考虑非金融风险的折现和风险调整的影响及管理费用的影响。 •公的司损G失预准计备，。每一报告日按照《国际财务报告准则第9号》计提120欧元 财务担保合同阐释 综合示例 确报定告是准否则适第用17《号国》际财务 适第用17《号国》际财务报告准则 适第用9号《》国际财务报告准则 集团内部财务担保合同 综合示例 下一步 . 06 •4公0司起F违预约计。三假年设保违险约期按内照总预计期将的发情生况1发20生起。违约，即三年内每年 •（公或司合G确同定服将务按边照际直）线计法入确损认益3。00欧元的合同对价并将递延利润 财务担保合同阐释 06综合示例（续） 报定告是准否则适第用17《号国》际财务 适第用17《号国》际财务报告准则 适第用9号《》国际财务报告准则 集团内部财务担保合同 综合示例 下一步 . 如该合果同公，司则G按应照确《认国以际下财金务额报。告准则第17号》的一般计量模式计量 资产负债表摘录 利润表摘录 注： 1.如务果担公保司合同G拟对采价用减保去费计分入摊损法益模的式金，额则。剩余保险责任负债等于收取的财 1（2金月额31：日欧元） 2022 2023 2024 保险负债的账面金额1 240 180 120 •剩余保险责任负债2200•已发生理赔负债40 100 80 -120 2.按和照递一延般利计润量构模成。式，剩余保险责任负债由公司G对合