增值税税率结构的理论与实践（英）

政策研究工作文件10677 Eory和PractICE中的增值税税率结构 阿拉斯泰尔 全球实践、交易和投资 January2024 政策研究工作文件10677 Abstract 大多数国家的增值税（VAT）制度适用红色增值税对精选的体验用品 为了实现分配目标，并且(程度较低)社会和文化目标。这是对案件的评估对于降低增值税的大鼠，重点是 emp经验文献表明，红色增值税大鼠是 在一定程度上解决了支持低收入家庭的方法- 当进行有针对性的现金转移时，请明确表示 programs.S不幸的是，红色的增值税税率不太可能是没有针对性地鼓励优秀商品的消费， 经济合作与发展组织研究表明，这里的红鼠具有明显的特征。同时他们也创造了显著的fi不能行政补充词汇。它既考察了理论证据，又考察了emp实证证据，这些fi结论对税收参考有显著的fi不能影响 以及种族方面的考虑，并说明 降低增值税的病例较弱。在关节中，opti-mal间接税文献refinds没有再分配作用当其他更直接的工具为 可用的。这些理论fi编码由 在发展中和发展中的经济中。在本文中- 你，这里我们有行政上限 implementefectivelytargetededcashtransferprograms,theyshould使用这些P标记来为家庭提供服务 而不是红色的增值税老鼠。 <unk>ispaperisaproductoftheMacroeconomics,TradeandInvestmentGlobalPractice.Itispartofalargere夫ortbythe 世界银行将提供对其研究成果的访问，并为发展和 在http://www.worldbank.org/prwp上，PolicyResearchWorkingPapers也可以在Web上进行操作。<unk>e作者可能请致电：homas@worldbank.org。 <unk>e政策研究工作文件系列传播正在进行的工作的fi内容，以鼓励交流有关发展的想法 issues.Anobjectiveoftheseriesistogetthefindingsoutquickly,evenifthepresentationsarelessthanfullypolished.Wepaperscarrythe 作者的名字，并应相应地引用。本文中表达的<unk>efi编码、解释和结论完全是这些作者的意见不一定代表国际复兴开发银行/世界银行和 它的组织，或世界银行执行董事或他们所代表的政府。 由研究支持团队制作 增值税税率结构的理论与实践 AlastairThomas JEL代码:H2,H21,H22,H23 关键词：增值税，增值税，税率降低，再分配 AlastairThomas是宏观经济，贸易的财政政策和可持续增长部门的高级经济学家和世界银行的投资全球实践。皮埃尔·巴哈斯感激地发表了有益的评论， 伯特·布莱斯，约翰·克里迪，诺曼·盖梅尔，索米克·拉尔，艾米利亚·斯克洛克和库尔特·范·丹德。 Contents 1Introduction3 2VATrate结构在OECD国家……………………………………………………………………………………………………… 3……………………………………………………………………………………………………………………………………4 4最优间接tax理论7 Thecasefor减少VAT费率。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 4.1再分配11 。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 4.2。。1优1点商品/外部性15 4.34.3 4.44.4 5 效率…………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………16 实用实施问题17 结论…………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………18 参考文献20 1Introduction 增值税（VAT）是大多数税收制度的重要组成部分，可产生大量税收。在发展中经济体尤其如此，在这些经济体中，行政能力降低和重大 非正式性通常会限制从收入和其他直接税中筹集大量税收的能力。1 因此，增值税收入对于帮助各国满足其发展需求至关重要。但是，关键几乎所有国家的增值税制度的收入损失的来源是通过提供减少的增值税 各种商品和服务的费率。特别是，大多数国家/地区适用降低的增值税税率（或豁免）一系列通常被贫困家庭不成比例地消费的产品，以便 实现分配目标。同时，追求社会和文化目标等 导致许多国家对更广泛的消费适用降低的增值税税率。 与采用单一税率增值税相比，本文评估了适用降低增值税税率的情况结构。它检查了关于使用降低增值税税率的理论和经验证据，如 以及实际考虑。虽然本文主要侧重于经合组织国家经验(上 以前的大多数文献都是基于此)，它还考虑了最近的证据来开发并利用这一系列证据来确定对发达国家和 发展中经济体。 Overall,thepaperfoundthatthecaseforapplicationreducedvatratesisweak.Inparticular,theoptimal,the 间接税文献发现，当其他更直接的增值税税率降低时，没有再分配作用工具是可用的。这些理论发现得到了实证文献的支持，这些文献表明降低增值税税率是支持低收入家庭的针对性差的手段，而且更大 -尽管仍不完善-现金转移计划的目标能力。同样，降低的增值税税率是 不太可能是一种有针对性的方式来鼓励优秀商品的消费，部分原因是他们的广告 价值性质。同时，效率论点，但有一些替代的限制例外 家庭生产，赞成采用单一税率增值税结构，这也将带来显著的行政福利。 这些发现对发达经济体和发展中经济体的税制改革都具有重要意义。特别是在各国具备有效实施定向现金的行政能力 转移计划，他们应该使用这些计划来支持贫困家庭，而不是使用 降低增值税税率。在更有限的容量环境中，更简单的通用现金转移甚至可以 beadopted-asthiswouldstillbettertargetsupporttopoorhousersthanreducedvatrates.Only 如果没有有效实施现金转移计划的行政能力，则应 降低增值税税率被视为一种工具，以支持较贫穷的家庭。即使这样，应考虑非正式性对瞄准贫困家庭的能力的潜在影响。 各国还应考虑取消针对非分配目标的降低的增值税税率，其中更有效的工具可用于实现特定的政策目标。至少， Thesereducedvatratesshouldbereassessedinlightoftheirnegativedistributionalimpact.Finally, 目前在增值税制度中没有采用降低税率的国家应该非常谨慎 1在低收入国家，增值税收入平均占总税收的近33%，相比之下 在经合组织国家，平均约为21%。(2019-2021年3年平均水平；政府财政统计数据库，2023). 关于引入降低利率的任何建议。鉴于潜在的一旦到位，消除它们的政治经济困难。 本文内容如下：第2节总结了经合组织现行的增值税税率结构 各国，强调增值税税率降低的广泛使用。然后，第3节回顾了最优关于统一税率结构和多税率结构之间选择的间接税文献。借鉴这一点文献，第4节然后评估在实践中使用的各种论点，支持和反对采用降低了经合组织国家的增值税税率。第5节总结并强调了政策影响。 2OECD国家的增值税税率结构 截至2022年，174个国家采用了增值税（OECD，2022年）。这包括38个OECD成员中的37个国家-美国是个例外，美国实行一系列州级零售销售税 相反。尽管每个增值税系统的基本原则是相同的，但仍然有不同国家实施的制度存在显著差异，特别是在费率方面 采用的结构。2 Table1showsthevariationinratestructuresacrossOECDcountries.Most"old"VATsystemstendto 具有多费率结构，一个或多个降低的费率(包括零费率)适用于重要的商品和服务的数量。尤其是在欧洲，国家的增值税税率结构 以欧盟增值税指令为指导，该指令通常允许最多两个降低的增值税税率标准率。3与此同时，少数国家的增值税制度-如智利和新 新西兰-对大多数（如果不是全部）商品和服务适用单一费率。 受这些降低费率限制的商品和服务的类型也各不相同。尽管如此，还是有一些常见趋势。例如，如图1所示，绝大多数(37个经合组织国家中的31个 有增值税的)对基本食品或更常见的是对非常广泛的范围征收降低的税率购买供家庭消费的食品和非酒精饮料(以下简称“食品”)。4将军 降低食品价格的理由是分配-即为穷人提供支持 家庭。遵循类似的理由，许多国家也提供降低的药品费率产品和水供应。同时，少数国家对拒绝和 污水服务，能源产品，以及儿童服装或鞋子。越来越多的国家 nowalsoapplyreducedratestofemininehealthproducts.Duetoitssignificantbudgetshare,the 到目前为止，降低食品税率是经合组织国家应用的最显著的增值税税率。5 2增值税制度在免税范围、企业注册门槛、使用 特定供应品的特殊征税方法，以及对特定投入扣除增值税的权利的限制。OECD(2022)更详细地讨论了这些问题。 32006年欧盟增值税指令要求标准税率至少为15％。降低的税率必须至少为5％和 只能适用于指令附件III中规定的商品和服务集，尽管提供克减，允许一些国家在一些国家保持低于5%的利率产品。 4除非另有说明，否则食品和非酒精饮料的支出分为两类 本文：为家庭消费而购买的食品和非酒精饮料，包括外卖食品（“食品”）；以及在餐馆、食堂和自助餐厅消费的食物和非酒精饮料(“餐馆食物”)。 5托马斯（2020年）审查的23个经合组织国家中，食品平均占家庭总支出的18.5% 使用家庭预算调查微观数据。相比之下，下一个最常见的支出类别-报纸和书籍-在同样的23个国家中，平均起来仅占家庭总支出的1％左右。 表1.截至2022年1月1日经合组织国家的增值税税率 标准费率 降低费率** AUS 10.0 0.0 AUT* 20.0 10.0/13.0 BEL 21.0 0.0/6.0/12.0 CAN* 5.0 0.0 COL* 19.0 0.0/5.0 CHE 7.7 0.0/2.5/3.7 CHL 19.0 - CRI 13.0 1.0/2.0/4.0 CZE 21.0 10.0/15.0 DEU 19.0 7.0 DNK 25.0 0.0 ESP* 21.0 4.0/10.0 EST 20.0 0.0/9.0 FIN 24.0 0.0/10.0/14.0 FRA* 20.0 2.1/5.5/10.0 GBR 20.0 0.0/5.0 GRC 24.0 6.0/13.0 HUN 27.0 5.0/18.0 IRL 23.0 0.0/4.8/9.0/13.5 ISL 24.0 0.0/11.0 ISR* 17.0 0.0 ITA 22.0 4.0/5.0/10.0 JPN 10.0 8.0 KOR 10.0 0.0 LTU 21.0 5.0/9.0 LUX 17.0 3.0/8.0/14.0 LVA 21.0 5.0/12.0 墨西哥* 16.0 0.0 NLD 21.0 9.0 NZL 15.0 0.0 NOR 25.0 0.0/12.0/15.0 POL 23.0 5.0/8.0 PRT* 23.0 6.0/13.0 SLV 22.0 5.0/9.5 SVK 20.0 10.0 SWE 25.0 0.0/6.0/12.0 TUR 18.0 1.0/8.0 来源：OEC