实施基于活动的成本计算

内部测量系统 关于IMA IMA®，会计师和金融专业人士协会，是最大和最受尊敬的协会之一，专门致力于推进管理会计行业。 在全球范围内，IMA通过研究支持该行业，CMA®(CertifiedMaagemetAccotat)program,cotiigedcatio,etworig,adadvocacyofthehighestethicalbsiesspractices.IMA在120个国家和200个地方分会社区拥有65,000多名成员的全球网络。IMA通过其位于N.Motvale的fices提供本地化服务J.，美国；瑞士苏黎世 ；阿联酋迪拜；中国北京。有关IMA的更多信息，请访问www.imaet.org。 2关于管理会计的声明 实施基于活动的成本计算 内部测量 System 关于作者： IMA想感谢加里·科金斯（Gary。cois@sas。com），SAS的绩效管理解决方案经理，该SMA的工作基于其工作，而IMA的研究总监RaefLawso则担任审稿人。特别感谢ArthrAderse知识经理RadolfHolst，他在声明制定过程中的持续监督。IMA还感谢管理会计委员会成员对这一努力的贡献。 由管理会计师协会出版 10ParagonDrive,套房1 Montvale,NJ07645www.imanet.org ©2014intheUnitedStatesofAmericabyInstituteofManagementAccountants保留所有权利 目录 基本原理-什么导致兴趣 ABC?1 Scope2 Defi宁ABC。3 管理会计的作用。4 实施ABC涉及行为变更管理。5 规划ABC实施。6 ABC系统的初步设计。8 战略成本管理与运营成本管理15 客户专业fi能力报告。18 ABC项目规划。22 收集ABC数据。22 最终实现ABC系统。27 确保成功用作 可持续系统。29 商业ABC软件。29 Conclusion30 术语表31 参考书目31 展品 图表1：间接成本正在取代直接成本。2 Exhibit2:基于活动的成本 管理框架。9 图表3：每个活动都有自己的 活动驱动程序10 图表4：多层次成本分配流程12 Exhibit5:ABC成本分配 网络14 图表6：使用ABC的Profi能力Profile-“ProfitCliff”。15 图表7：完全追踪成本到成本 对象17 图表8：ABCProfit贡献利润分层19 Exhibit9:ABCCustomerProfit&Loss Statement20 图表10：将客户迁移到更高的Profi能力21 图表11：流程视图25 图表12：最终成本对象视图26 图表13：具有迭代重塑的ABC快速原型设计。 ........................................................27 关于管理会计的声明3 STRATEGICCOSTMANAGEMENT I.理性-什么LEADS对 ABC感兴趣？ 组织中越来越希望了解其成本以及推动这些成本的因素的行为。然而，对于如何理解成本以及如何区分竞争性成本测量方法(例如，g.、作业成本计算、标准成本计算、吞吐量核算、项目核算、目标成本计算等。).结果是，经理和员工被关于哪些成本是正确的混合信息所混淆。仔细检查后，各种成本计算方法不一定会竞争：它们可以共存，调和和混合 。 在竞争日益激烈的商业环境中，寻求保持或提高竞争力的组织需要准确和相关的成本信息。在过去，公司计划和控制他们的操作使用会计信息，被认为是准确地反映了他们的产品和服务的成本（以及，理想情况下，他们的渠道和客户）。事实上，情况往往并非如此。许多公司的成本计算系统，其广泛的平均分配的独立成本，掩盖了一个幻想的精度，实际上是提供误导性的信息给决策者。这导致这些公司的经理做出了次优的决策。 Inordertoovercometheover-generalizationsoftraditionalcostingsystems,withtheirexcessive-lysimplifiedcostallocationsandresultinglackofvisibilityforindirectcosts,organizationshavebeenadoptingactivity-basedcosting(ABC)systems-tems.These 渠道，以及导致这些费用发生的客户。 图表1说明了导致对ABC感兴趣的一个因素。间接费用正在取代向客户生产产品或提供服务的直接费用。当被问及造成这种位移的原因时，大多数人说这是因为技术 ，设备，自动化或计算机。换句话说，组织正在自动化以前的手动作业。但这只是解释组织费用类型转变的次要因素。这种转变的主要原因是产品和服务系列类型的逐渐激增。在过去的几十年里，大多数组织提供了越来越多的产品和服务，并使用了更多类型的分销和销售渠道。此外，组织一直在为更多不同类型的客户提供服务 。引入这种更大的变异和多样性(I.e.，异构性)会产生复杂性，而复杂性的增加会导致更大的管理费用。费用的间接部分正在取代经常性的劳动力支出，这一事实并不自动意味着一个组织正在变得效率低下或官僚。这仅仅意味着一家公司向不同类型的客户提供更多的多样性 。传统成本计算的问题是，越来越多的间接费用继续使用分配因素进行分配，这些因素通常与导致成本发生的原因无关。资源的消耗需要根据因果关系作为成本进行追溯和分配——这就是ABC所做的。 这里有一个简单的方法来理解ABC的基本原理,想象一下你和三个朋友去一家餐馆,你点了一个小 1 STRATEGICCOSTMANAGEMENT 表1.间接成本正在取代直接成本 成本结构的变化 100% 成本构成直接 材料 Overhead (间接费用)跟踪和分配， 不分配 。 直接(经常性)劳动 0%1950年代1990 年代 老式的分层Integrated 企业发展的阶段 资料来源：加里·科金斯。 沙拉和他们每个人都点了菜单上最昂贵的项目-优质肋骨牛排。当服务器带来账单时，其他人说：“让我们平分支票。“你会怎么想？你会觉得这是不公平和不公平的 。这类似于传统成本会计系统中对许多产品和服务线的计算成本的影响，在传统成本会计系统中，会计人员将大量间接费用作为成本分配，而没有任何逻辑。与产品或服务线如何唯一地消耗费用的关系很小或没有关系。这可能导致扭曲的产品成本。ABC避免了这个问题。在餐厅的例子中，ABC相当于服务器提供四个单独的支票-每个顾客都要为他或她单独消费的东西付费。 ManyorganizationshaveevolvedbeyondusingABCsolelyforobtainingmoreaccurateandrelant-vantcostinginformation.Forthesecompanies,theemphasishasshiftedfromABCtoABM- 基于活动的管理。Theseorgaizatiosseaderstadigoftheircostdrivers—themeasresofactivitythatarecasalfactorsitheicrreceofcost—toimprovetheiropera-tios.他们利用他们对成本结构的更好理解，现在成本结构更加明显，主动管理他们的资源，从客户的角度提高价值的关键要素。(有关更多信息，请参阅IMA关于管理会计(SMA)的声明。实施基于活动的管理：避免陷阱and实现ABC/ABM的工具和技术。）参与业务流程再造，质量改进和精益管理计划的组织同时使用ABC的财务和非财务见解作为衡量系统。 II.范围 此SMA提供了设计和实现ABC系统的方法的概述。 2 STRATEGICCOSTMANAGEMENT TheprinciplescontainedinthisSMAareapplied-bletoanyorganization,regardlessofsizeorindustry.ItprovidesthoseconsideringimplementinganABCsystemwithinformationregarding: ●ABC项目中管理会计师的角色和职责 ●实施ABC系统时需要进行行为变更管理； ●如何设计和实现一个ABC系统 ●如何规划ABC项目实施； ●如何确保ABC系统的可持续性；以及 ●如何评价ABC软件 此SMA中的信息将使读者能够设计和实施可持续的ABC系统，该系统可以更好地了解产品和客户成本，业务流程和工作活动。这种理解为组织提供了做出更好的业务决策的手段。 III.定义ABC 传统成本计算方法和ABC在以下方面有所不同： 传统的成本会计技术根据单个分配因素的特征将间接费用分配给产品（以及任何成本对象） ，该分配因素通常与所消耗的工作类型和水平没有因果关系。1传统的成本分配因素包括制造一个单元所需的直接人工小时数、该直接 1成本对象是需要成本数据的功能，组织细分，合同，产品或其他工作单位，并为此进行准备以累积和衡量过程，产品，作业，资本化项目等的成本。中间成本对象是公司内部的，而最终成本对象是产品，标准服务线或通常与外部实体接触的服务成本客户。组织持续的最终成本目标是那些不是由供应商，产品，渠道或客户直接引起的。高级管理层和监管机构就是例子。成本对象可以被认为是。什么or为谁工作完成了。 人工、转售商品的购买成本或占用的天数。这些是广义的平均值，不反映间接费用的因果关系。问题是使用这些分配方法会导致分配随分配基础的变化而变化。ABC系统认识到，单个产品或客户不会按这些比例消耗间接费用。相反，他们专注于生产每种产品或提供每种服务所需的人员和设备的工作活动，以及他们对每种活动的消费。 作为应用广义平均间接费用率导致的成本扭曲的一个例子，考虑一家半导体工厂，该工厂曾经通过采用直接人工和直接材料来计算其产品成本，然后将这些成本的1600％作为间接费用的分配。然而，与这种标准成本分配方法相比，公司的各种产品消耗的间接费用非常不成比例。结果是，相对于组织的信念，产品成本扭曲超过500％。该公司的各种产品和服务的盈利能力与它认为的情况大不相同。 ABC通过确定资源及其成本，活动对这些资源的消耗以及生产产出的活动绩效，将间接成本（通常称为“间接费用”）追溯到产品，服务和客户。资源支出的示例包括工资，运营用品，设备折旧和电力。它们代表执行工作的能力。 3 STRATEGICCOSTMANAGEMENT ABC提供工作活动及其成本的可见性。活动是相同功能中的一组任务，由相同的驱动程序和相同的资源消耗强度管理。使用活动分析来识别组织执行的活动。这包括确定在部门内完成了什么活动，有多少人执行活动，他们花了多少时间执行活动，执行活动需要什么资源，哪些运营数据最能反映活动的绩效，以及活动对组织的价值。 使用ABC，资源被跟踪到使用资源驱动程序；这些用于计算消耗资源的每个活动的成本。然后跟踪活动成本，使用活动驱动因素,toeachproductorservice(i.e.,costobject)thatconsumsagivenactivity.Thisisdonebydetermininghowmanyunitsofactivity-tyoutputeachcostobjectconsumedduringanygivenperiodoftime.(Thetopicof"drivers"canbeconfus ABC起源于制造业，但随后在几乎每个经济部门的组织实施都证明了其普遍适用性。例如，金融服务行业中的许多政府部门和公司现在都使用ABC系统来确定客户的盈利能力。 IV..TheRoleofthe 管理会计师 与任何新的管理技术一样，执行团队的认可对于实施ABC系统至关重要。同样重要的是组织管理会计人员的支持。这些专业人员需要了解他们现有的成本计算