基于信息的干预措施对男女税务合规性的影响是否不同？埃塞俄比亚的实验证据

政策研究工作文件 信息类干预措施对男性和女性的纳税遵从度影响是否不同？ 埃塞俄比亚的实验证据 阿лем亚胡·安贝尔·费雷·贝凯莱·沃尔德耶斯 政策研究工作论文11409 摘要 本研究调查了纳税人对埃塞俄比亚税务当局合作开展的税收遵从干预措施的回应，重点关注企业主中的性别差异。该研究针对5408名企业主样本，其中强调纳税义务和公民责任的干预措施——信函——成功地向3551名参与者实施。这些干预措施包括强调纳税义务和公民责任的信函，并通过一项跨不同经济部门和次城市地点的随机对照试验进行评估。来自定量调查和行政记录的数据提供了有关申报纳税的信息。 合规行为。研究发现，干预措施实施前关键变量保持平衡，干预措施对申报所得税产生了显著影响。在考察税收合规中的性别差异时，该研究未发现干预措施的效果因企业主性别而异。具体而言，结果显示，在密集型和广泛型边际上，男性和女性企业主之间的税收合规差异均不具有统计学意义。这表明，干预措施并未因性别而对税收合规产生有意义的影响。 政策研究工作论文系列旨在发布研究进展成果，以促进关于发展问题的思想交流。该系列的一个目标是尽快发布研究成果，即使呈现的内容尚未完全成熟。论文会注明作者姓名，并应按此引用。本文中表达的观点、解释和结论完全由作者本人负责。这些观点不一定代表国际复兴开发银行/世界银行及其附属机构的观点，也不一定代表世界银行的执行董事或他们所代表政府的观点。 信息干预措施对男性和女性的纳税遵从度影响是否不同？来自埃塞俄比亚的实验证据 阿лем亚胡·安贝尔和费雷·贝凯莱·沃尔迪耶斯 关键词：性别，税收遵从，埃塞俄比亚 JEL分类：H26，J16 Bekele Woldeyes). 1. 简介 性别平等仍然是经济各领域的一个紧迫问题，包括经济参与（世界银行，2023年）。随着我们努力创建包容和平等的经济体系，审视性别差异如何影响纳税遵从行为变得至关重要。尽管已有大量研究探讨了不同社会经济环境中的性别差距，但在理解男性与女性创办企业的纳税遵从行为方面，尤其是在埃塞俄比亚等发展中国家，仍存在明显的研究空白。本研究旨在通过深入探讨性别与纳税遵从行为之间的复杂关系，填补这一空白，揭示潜在的差异及其对促进包容性创业和培育公平税收制度的影响。 税务合规长期以来一直是不同社会和历史时期的重要关切（Tanzi and Shome, 1993）。国家能力与纳税者反应之间的相互作用，为税务合规运作创造了动态环境（Balan et al., 2022）。税务合规的意义不仅超越资源动员能力，还包括公平、效率和税负分布（参见 Andreoni et al.,1998）。当某一群体逃税时，税收制度变得不公平，因为逃税者以其他合规者的代价获利（参见 Di Nola et al.,2021）。这可能导致不同纳税群体之间税负不均（参见 Smith, 2015）。在埃塞俄比亚，性别差异是导致税负不均的因素之一（参见 Ambel and Woldeyes, 2024）。此外，对于面临重大融资缺口、难以提供基本服务的发展中国家而言，税务合规至关重要。然而，衡量逃税或非合规的程度是一项挑战，因为纳税者的真实收入和支出对当局或研究人员是不可观测的。 本文探讨了性别在多大程度上导致了纳税遵从度的差异，并最终导致了不平等的税负。 尽管税务合规传统上被认为主要是由经济动机驱动的，包括被查获的概率以及相关的处罚（参见Allingham和Sandmo，1972年），但人们越来越认识到，税务合规不仅仅涉及经济因素，如查获和处罚。即使在处罚概率较低的情况下，税务合规度也可能很高。 因此，规范和个人行为在解释税收遵从方面也正受到广泛关注（参见 Andreoni 等人，1998 年；Bosco 和 Mittone，1997 年；Erard 和 Feinstein，1994 年）。 如果我们考察逃税的货币影响，由于埃塞俄比亚法律规定逃避处罚时不区分性别，因此没有理由预期税收遵从方面存在性别差异。因此，在法律执行无偏见的假设下，没有理由怀疑税收遵从方面存在性别不平等。然而，我们必须考虑税收道德，它揭示了税收遵从的非货币驱动因素。税收道德是指纳税人在公平感、公民责任以及对政府的信任的基础上，遵守税法规定的意愿（参见Hofmann等人，2008年）。其他领域的研究表明，人们对非货币因素的回应存在性别差异，女性比男性更倾向于对非货币利益或成本做出回应（参见Sittenthaler和Mohnen，2020年）。 税收遵从行为中存在性别差异，至少有两种潜在原因。首先，女性可能更倾向于遵从税收规定，因为她们通常更关心整个社会，这在文献中被称为社会价值取向（参见 Grosch 和 Rau, 2017）。其次，男性和女性之间的行为差异，例如风险偏好（参见 Barber 和 Odean, 2001），也可能导致观察到的税收遵从差异。此外，信息的呈现方式会影响男性和女性对税收体系中公平性和互惠性的认知，从而导致税收遵从差异。例如，将税收支付呈现为社会福祉的贡献，可能会更强烈地引起女性的共鸣，因为她们通常表现出更高水平的社会性行为。相反，仅侧重于法律处罚的呈现方式可能对风险承受能力更高的男性更具影响力。理解性别如何与非货币维度（如公平性、社会责任感）相互作用，对于设计有效的干预措施至关重要。Hasseldine 和 Hite（2003）的研究表明，女性可能对强调公平性和社会责任感的框架信息反应更敏感，而男性可能更容易受到侧重于处罚和执法的信息的影响。 性别已被税收文献认为是发达国家的理论和实验室环境中塑造税收遵从动态的因素之一（D’Attoma等人，2017年）。在这些背景下进行的研究揭示了引人入胜的 对性别如何影响合规态度和实践的见解（Bruner等人，2017年），突出了在不同社会经济背景下进行进一步探索的必要性。 通过探究埃塞俄比亚性别与税收遵从的交叉点，我们的目标是提供证据，证明在发展中国家背景下，性别如何影响税收遵从行为，并为旨在促进性别平等和加强税收征管的政策干预提供参考。 我们提出的研究旨在调查纳税人在依法纳税方面对信息提供的反应，特别关注探索与信息提供相关的税收遵从性别差异。不遵从的核心在于税务管理员与纳税人之间存在信息不对称（参见Mascagni等人，2021年）。尽管埃塞俄比亚已投资电子销售登记机，这些机器将每日销售数据传输给税务机关，但在有效利用这些信息方面存在明显差距，与同等经济发展水平的其他国家相比，税收征管率仍然偏低（参见Ali等人，2021年）。 埃塞俄比亚面临着税收遵从率低这一重大挑战。这阻碍了政府为教育、医疗保健和基础设施发展等基本公共服务筹集收入的能力。为此，过去政府曾专注于通过数字化手段实现税收管理现代化。其中一项举措是实施销售登记机（SRM），该设备从企业捕获每日交易数据。这一干预措施提高了收入征管效率（Ali等人，2021年），但机器的成本不菲。此外，利用这些信息仍存在差距。调查性别与税收遵从的交叉点至关重要，原因有数。首先，性别平等本身就是一项目标，而女性更有可能拥有和经营微型及小型企业，这是发展中国家经济增长的关键领域。其次，了解性别动态如何影响其税收遵从行为，可以为促进包容性创业的政策提供依据。 本研究旨在通过考察这一现象在埃塞俄比亚等具有独特社会经济特征的现实环境中，促进对其更细致的理解。通过深入这一研究不足的领域，本研究可为致力于创建一个更公平、高效且惠及所有埃塞俄比亚人民的税收体系的政策制定者提供宝贵的见解。 理解性别与税收遵从之间的关系至关重要，特别是在埃塞俄比亚这样的发展中国家。本研究通过运用性别视角并利用交易数据，为更深入地理解这一复杂问题做出了贡献。研究结果将为促进更公平、高效的税收体系的政策干预提供参考，最终使埃塞俄比亚政府和纳税人双方受益。 2. 研究设计 研究人员和实践者调查纳税遵从情况的一种方法是进行审计。虽然审计可能有所帮助，但它们成本高昂，并且通常仅针对被怀疑作弊的企业。由于它们费用高昂且不会针对随机群体进行，这降低了它们在衡量潜在政策干预对提高纳税遵从的影响方面的相关性。根据Slemrod（2019）的说法，美国是唯一一个进行随机审计以衡量税收差距的国家。最新报告的结果显示，2016年的遵从程度为83.7%。在税收能力有限的国家，如埃塞俄比亚，逃税情况可能甚至更高。 埃塞俄比亚及非洲大部分地区的税务当局试图通过采用电子财政设备（在埃塞俄比亚称为销售登记机）来改善其掌握的信息，以应对逃税问题。虽然这些设备提高了合规性，但它们成本高昂，且仅能捕捉收入收据。Ali等人（2021年）和Mascagni等人（2021年）的研究表明，采用电子销售登记机提高了申报销售额，但也导致了申报费用的增加。综合来看，它提升了埃塞俄比亚的合规水平。但由于该项目的推广并非随机进行，因此评估其影响具有挑战性。 一项经济高效的干预措施，非常适合用于识别影响，就是进行信函实验。本研究采用随机对照试验（RCT）方法，调查埃塞俄比亚亚的斯亚贝巴市企业中，税务部门发出的信函对申报纳税（包括销售额、销售成本和费用）的影响。该RCT试验是作为另一项旨在了解干预措施促进纳税遵从行为有效性的项目的一部分进行的。利用先前对随机选取的纳税人进行的实验数据，本研究旨在通过比较（尽管未直接测量）来了解逃税的普遍情况。 干预前后的纳税申报，或与未接受治疗的对照组进行比较。该实验考虑了三组纳税人：一组被随机分配到强制性处理，另一组分配到说服性处理，第三组未接受任何处理。具体处理方法如下所述。 该研究设计涉及评估针对两项不同处理措施（旨在促进企业纳税遵从）的纳税申报响应中的性别差异。这两项处理措施包括在所得税申报前一个月发送两种类型的信函。这些处理措施是在埃塞俄比亚税务海关总署的协作下，为2013年企业所得税支付而实施的。 首次处理方式是一封施压信函，旨在通过胁迫手段促使纳税人为回应。该信函向收件人发出对其报告期间可能进行审计的警告，并敦促企业提交真实的财务报表。此外，信函强调了逃税的严重后果，并援引埃塞俄比亚所得税法令中规定的民事和刑事处罚条款。信函还附有一份税法节选，列出了针对逃税行为的各种处罚，从巨额罚款到可能判处15年监禁不等。 相比之下，第二种处理方式是一封旨在通过激发企业民族自豪感和为社会福祉缴纳税收的责任感来施加说服力的纳税道德信函。这封信函包含称赞企业忠诚与诚信、及时准确缴纳税款的褒奖性陈述。此外，信函还强调了由纳税人资金资助的旗舰项目所产生的积极影响，以及它们的贡献如何对推动经济发展起到关键作用。此外，信函还描述了税务机关提供的各种基于合规的激励措施和奖励，鼓励纳税人参与这些项目以获取其利益。附件7.1和7.2包含了具有说服力和强制性的信函。 本研究针对埃塞俄比亚首都亚的斯亚贝巴市在2013财年应缴纳所得税的企业。参与者包括在亚的斯亚贝巴市不同区、跨多个行业运营的多元化企业。参与者被随机分配至威胁信组或纳税道德信组。如图1所示，研究目标为5,408名纳税人，并成功获取其中3,551名纳税人的数据。 数据收集采用了多种方法，包括问卷调查和行政记录。行政记录包含了税务申报回复的相关信息，包括申报的收入、支出和合规态度。问卷调查提供了关于纳税人性别方面的信息。 定量数据分析将采用普通最小二乘回归分析等统计技术，在控制潜在混杂变量的情况下，评估干预措施对纳税申报反应的影响。呈现的结果将遵循意向治疗分析（ITT）方法。这意味着所有最初被分配到干预组的参与者都将被纳入分析，无论他们是否遵守了干预方案。这种方法有助于避免因不依从而产生的偏倚，并更准确地反映干预措施在现实环境中的有效性。 该研究遵循了研究伦理原则和指南，所收集的任何个人信息或敏感信息均被匿名化并严格保密，以确保参与者的隐私和尊严。 本研究采用严谨的实验设计，旨在为埃塞俄比亚企业税收遵从中的性别差异提供有价值的见解。研究结果将为制定循证策略以加强收入征管工作、培育税收遵从文化提供参考。 3. 方法与数据 本研究