银行业视角下的数据资产入表：新松恨不高于尺 浅草才能没马蹄

0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 ——银行业视角下的数据资产入表 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 01 1 010 1 0 01 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 2024年12月 前言 随着数字经济的快速发展，数据已经成为国家基础性战略资源和关键性生产要素。中央网信办发布的《国家信息化发展报告(2023年)》显示，2023年我国数据生产总量为32.85ZB，同比增长22.44%。随着数据产量的快速增长，如何有效激活并充分释放数据要素价值，以及如何衡量数据要素在推动经济发展中的乘数效应，成为政策制定者面临的关键考量之一。 政策制定者期望通过数据资产入表使数据要素的经济潜力量化和货币化，从而为衡量数据要素价值提供可行路径。数据资产入表可直观理解为“将数据纳入企业报表的资产项，以体现其业务贡献与真实价值，并实现科学管理的过程1”。有观点认为：数据资产入表将发挥会计启动器作用，进一步激活数据资产的交易和利用，加快释放数字经济新动能2。随着财政部印发的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》于2024年1月1日起施行，数据资产入表元年的大幕正式拉开。一时间，市场各方对企业数据资产入表的关注持续攀升。 然而，企业在数据资产入表实践中面临着权属确定、价值评估、数据存储更新及交易流转等多个环节的问题。从2024年前三季度发布的财务报告情况来看，在率先披露数据资产入表进展的A股上市公司中，有多家公司又进行了撤回，这反映了各方对数据资产入表的认知尚未达成统一。 银行业作为拥有大量数据同时受到严格监管的行业，目前看待数据资产入表更为审慎。理论上，银行不仅可以凭借海量数据资源作为数据资产入表的参与主体，也可能通过提供数据资产质押贷款等金融服务加速数据在其他行业的流转、推动其他行业数据资产入表进程，成为数据资产入表的“市场加速器”。而现状是，在当前市场热度下，银行业对自身数据资产入表仍较为审慎，围绕客户企业数据资产的金融服务探索略显积极。银行业在市场发展初期的小步探索和审慎态度，有利于数据资产入表这一新生事物的持续、健康发展。 本研究报告通过梳理数据资产入表的现状、分析入表对财务和税务的影响等，探究银行业视角下的“数据资产入表”，旨在为银行同业开展数据资产入表及相关业务提供有益的参考。报告的研究重点主要体现在两个层面：一是银行业自身数据资产入表的价值及进展，二是从银行业授信业务等视角研究金融产品和服务的变化，探究企业数据资产入表对银行业务的影响。 1吴蔽余,黄丽华.数据定价的双重维度：从产品价格到资产价值[J].价格理论与实践,2023(7):70-75. 2赵治纲.数据资产入表的战略意义、问题与建议[J].会计之友,2024年第3期:2-6. 目录 一、数据资产入表概况01-02 政策背景01 市场概况02 二、数据资产入表对企业财务报表的影响 数据资产入表对财务报表的直接影响数据资产入表对财务指标的影响 数据资产入表的税务影响 03-05 03 04 05 三、数据资产入表流程 数据资源治理 数据资源合规与确权数据资源计量与入表 数据资源信息列报与披露 06-11 06 06 07 10 四、银行业自身数据资产入表 银行业数据资源的分类及特点银行业数据资产入表实践案例银行业数据资产入表的驱动因素银行业数据资产入表的制约因素 12-16 12 12 14 15 五、银行业服务客户视角的数据资产入表 银行业基于客户数据资产的金融服务现状 银行业开展客户数据资产相关金融服务的驱动因素银行业开展客户数据资产相关金融服务的制约因素 17-20 17 19 19 六、趋势展望 银行业数据资产入表将有序推进、入表规模逐步放大基于数据资产的银行业金融服务将更加规范发展 数据资产入表有望促进银行业数据产品研发和其他创新 21-22 21 21 22 一、数据资产入表概况 （一）政策背景 为加快推进并规范全国一体化数据要素市场建设，我国政府进行了相应的机构改革并出台了一系列配套政策。2019年10月，党的十九届四中全会首次增列“数据”为生产要素；2023年10月25日，国家数据局正式挂牌，截止至2024年三季度已有31个省区完成数据管理机构的组建，全国数据要素管理体系初步形成。在配套制度上，我国政府陆续出台了一系列文件，为有序推动数据资产入表,进而推动构建完善的数据要素市场提供了有益的指导。主要政策如表1-1所示。 时间 相关政策 发布单位 主要内容 2022.12 《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》（“数据二十条”） 国务院 从数据产权、流通交易、收益分配、安全治理等方面构建数据基础制度，明确指出要“探索数据资产入表新模式” 2023.02 《数字中国建设整体布局规划》 国务院 明确数字中国建设2025年和2035年的目标，以及数字中国的布局框架 2023.08 《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（“《暂行规定》”） 财政部 明确企业数据资产入表的适用条件、会计准则及列示与披露要求 2023.09 《数据资产评估指导意见》 中国资产评估协会 明确数据资产的定义、评估对象、操作要求、评估方法和披露要求 2023.12 《关于加强数据资产管理的指导意见》 财政部 明确数据资产管理的总体要求、主要任务、实施保障 2023.12 《“数据要素×”三年行动计划（2024-2026年）》 国家数据局等17部门 明确发挥数据乘数效应总体要求、重点行动、保障支撑和实施举措 2024.02 《银行业数据资产估值指南》 中国银行业协会 结合商业银行数据资产特性及数据质量、规模及市场交易等因素，构建适用于商业银行的数据资产估值框架 2024.02 《关于加强行政事业单位数据资产管理的通知》 财政部 明确行政事业单位数据资产管理工作要求 2024.09 《关于加快公共数据资源开发利用的意见》 中共中央办公厅国务院办公厅 中央层面首次对公共数据资源开发利用进行系统部署：扩大公共数据资源供给，鼓励应用创新，推动数据产业健康发展等 表1-1“数据资产入表”相关政策汇总 （二）市场概况 截止至2024年三季度，数据资产入表的主体主要为上市公司和城投企业。其中，A股上市公司共有64家首次披露数据资产（含12家披露后紧急撤回），成功入表的公司数量约占上市公司数量的1%，合计金额约24.13亿元（含多次披露的累计数据）。特别需要注意的是，数据资源较为丰富的三大电信运营商均在半年报首次披露数据资产入表情况，其中，中国电信的入表金额最高，确认了1.05亿元的数据资产，中国移动、中国联通分别为0.7亿元和0.85亿元。在2024年三季度财报中，三大电信运营商跃升为A股上市公司中数据资产入表金额最高的三家公司，入表金额总计4.51亿元，展现了在数据资产入表上的巨大潜力。城投企业对待数据资产入表也展现出了一定的积极态度，城投企业不仅具备持有大量公共数据的优势，同时可能希望通过数据资产入表改善财务指标，进而拓宽融资渠道、促进业务升级或转型。截止至2024年三季度，至少有50家城投企业或其关联公司完成了数据资产入表工作，入表数据类型主要集中在交通领域，包括公共交通数据、停车数据、公路数据等。除上市公司和城投企业，我们注意到，非上市民营企业也有少量入表实践落地，目前主要集中在人工智能、数字孪生、低空经济等新兴的数据密集型企业。 银行业的数据资产入表实践仍处于前期探索阶段。2024年8月，某股份商业银行披露完成银行业首例数据资产入表。多家国有银行、股份制商业银行、区域性银行先后公布围绕数据资产入表的工作进展，预计在政策引导和示范案例带动下，将在年报中看到更多入表落地案例。 二、数据资产入表对企业财务报表的影响 数据资产入表最直观的变化便是企业根据会计准则将满足条件的数据资源纳入财报进行列示和披露，进而体现数据资产的财务价值和业务贡献。入表对企业财务指标的改变，往往决定了企业开展数据资产入表的动力。 （一）数据资产入表对财务报表的影响 1.资产负债表 数据资产入表将直接影响企业的资产负债表，如无形资产、存货的增加，能够使得企业的资产总额增加。资产负债表的无形资产和存货都将增加“数据资源”的细分项目。此外，也存在原本计入无形资产其他类别的数据资源将会被重分类至“无形资产-数据资源”。 2.利润表 数据资产入表也会对利润表产生一定影响。首先，原计入当期费用的数据资源的资本化可能会降低企业当期的费用，从而提高企业的营业利润。其次，作为无形资产的数据资源的摊销或作为存货的数据资源未来结转成本，在一定程度上增加企业未来的营业支出，从而降低了企业的税前利润和净利润。此外，作为无形资产的数据资源在发生减值迹象时，需计提资产减值，这将进一步影响利润表。 3.现金流量表 数据资产入表对企业的现金流不产生直接影响，但一定程度影响了现金流量表的列报。一方面，数据资源作为无形资产入表时，会导致经营活动现金流流出减少、投资活动现金流流出增加；另一方面，数据资源作为存货入表时，仅影响经营活动现金流项目内部的列报。 假定Z企业原计入业务及管理费的100万元外购数据，按照会计准则的规定，判断相关数据符合无形资产定义和确认条件，入表金额100万元，在5年内进行摊销并符合税前扣除的条件，则将导致企业总资产增加100万元，当期业务及管理费减少100万元，对应所得税费用增加25万元，经营活动现金流流出减少100万元，购置无形资产的投资活动现金流出相应增加100万元。（简化以当年12月入表，次年1月开始摊销为例） 单位：万元，增加/（减少） 时间 资产负债表 利润表 无形资产100 业务及管理费 （100） （100） 入表时 总资产100 所得税费用 25 100 净利润 75 — 无形资产80 业务及管理费 20 — 入表第二 总资产80 所得税费用 (5) — 年 净利润 (15) — 现金流量表 支付的其他与经营活动有关的现金 购建无形资产支付的现金 现金流净额影响 支付的其他与经营活动有关的现金 购建无形资产支付的现金 现金流净额影响 表2-1企业Z“数据资产入表”财务报表受影响科目概览 （二）数据资产入表对财务指标的影响 原计入当期费用的数据资产入表时，一方面会导致资产总额增加，另一方面导致当期营业利润的增加，从而影响资产负债率、总资产收益率、净资产收益率等财务指标。同时，数据资产入表时形成无形资产还将导致风险加权资产的增加和资本的增加，进而影响各级资本充足率。对上述财务指标的具体影响取决于企业数据资产入表的相对规模大小。 假定某企业期末总资产为A，期末负债为L，当期净利润为R，期初总资产为A0，期初负债为L0，期末总资本为C，其中，原计入费用的金额D作为数据资产入表，主要财务指标变化如下： 资产负债率=L/A，假定负债保持不变，原有的资产负债率=L/(A-D)，资产负债率可得到改善（变小）； 平均总资产收益率=R/[(A+A0)*0.5]，原有的平均总资产收益率=(R-0.75D)/[(A-D+A0)*0.5]，平均总资产收益率的变动方向取决于D相对于利润和资产的金额大小，一般情况下，D对分子的影响更明显，即平均总资产收益率得到改善（变大）； 平均净资产收益率=R/[(A-L+A0-L0)*0.5]，原有的平均净资产收益率=(R-0.75D)/[(A-D-L+A0-L0)*0.5]，平 均净资产收益率的变动方向取决于D相对于利润和资产的金额大小，一般情况下，平均净资产收益率可得到改善 （变大）。 相对于其他行业，银行业更关注资本充足率，假定期末风险加权资产为RWA，则： 资本充足率=C/RWA，原有的资本充足率=(C-0.75D)/(RWA-D)，资本充足率的变动方向取决于D相对于C和RWA的金额大小，商业银行的资本充足率一般介于10.5%-20%之间3，D对分子的影响更明显，入表后资本充足率理论上将得到改善（变大）。 但对于动辄千亿资产规模