中国内地居民赴澳门特别行政区投资税收指南

中国内地居民赴澳门特别 行政区投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别（地区）投资税收指南课题组 前言 随着“一带一路”和粤港澳大湾区建设的逐步推进，以及《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》的发布，越来越多内地企业积极参与对港澳的投资活动。中华人民共和国澳门特别行政区（以下简称“澳门”）作为“一带一路”的重要节点城市、粤港澳大湾区的中心城市，备受“走出去”企业青睐。为服务好“走出去”企业，提示企业赴澳门投资税收风险，我们编写了《中国内地居民赴澳门特别行政区投资税收指南》（以下简称“指南”）。 指南分为六个章节。第一章概述了澳门投资环境，主要对澳门的基本情况及对澳门的经济体系特点和投资环境优势进行阐述。第二章主要介绍了澳门现行税制。澳门现行税制体系属于分类税制，以所得税为主，辅之征收行为税和财产税等。本章列举了11个税（费）种，主要包括：所得补充税、职业税、增值税、印花税、旅游税、博彩税、机动车辆税等。其中所得补充税和职业税不仅是澳门的主要直接税税种，也是与赴澳门投资关系最为密切的税种。第三章介绍了澳门税收管理机构、税收居民及非居民的纳税申报与税款缴纳流程。第四章介绍了澳门特别纳税调整的相关内容，包括同期资料、转让定价调查、预约定价安排等法律法规，通过解读澳门反避税法规和程序，降低企业境外被调查补税的风险。第五章是关于内地和澳门税收安排及相互协商程序介绍，通过详细解读税收安排，使企业能全面了解并正确运用税收安排消除税收歧视和重复征税，解决税收争端，维护自身合法权益。第六章主要针对内地企业在澳门进行经营活动时可能会遇到的税收风险按照不同类别分别进行提示。 综上，指南较为全面地涵盖了在澳门投资经营中需要了解并可能 产生的各个方面的税收问题，希望能切实为“走出去”企业提供参考和指引。 本指南仅基于2023年6月30日前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实践中遇到纳税申报、税 收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 目录 第一章澳门经济概况1 1.1近年经济发展情况1 1.2支柱和重点行业3 1.3经贸合作4 1.4投资政策6 1.4.1投资门槛6 1.4.2投资吸引力8 1.4.3投资退出政策11 第二章澳门税收制度简介12 2.1概览12 2.1.1税制综述12 2.1.2税收法律体系12 2.1.3最新税制变化14 2.2所得补充税15 2.2.1居民企业15 2.2.2非居民企业21 2.2.3申报制度22 2.3职业税22 2.3.1居民纳税人22 2.3.2非居民纳税人28 2.3.3申报制度29 2.4增值税29 2.5其他税（费）29 2.5.1消费税29 2.5.2营业税30 2.5.3房屋税30 2.5.4印花税32 2.5.5博彩税38 2.5.6旅游税39 2.5.7机动车辆税39 2.5.8关税42 第三章税收征收和管理制度43 3.1税收管理机构43 3.1.1税务系统机构设置43 3.1.2税务管理机构职责43 3.2居民纳税人税收征收和管理44 3.2.1税务登记44 3.2.2账簿凭证管理制度46 3.2.3纳税申报48 3.2.4税务检查52 3.2.5税务代理53 3.2.6法律责任53 3.2.7其他征管规定57 3.3非居民纳税人的税收征收和管理57 3.3.1非居民税收征管措施简介57 3.3.2非居民企业税收管理57 第四章特别纳税调整政策58 4.1关联交易58 4.1.1关联关系判定标准58 4.1.2关联交易基本类型58 4.1.3关联申报管理58 4.2同期资料58 4.2.1分类及准备主体58 4.2.2具体要求及内容60 4.2.3其他要求64 4.3转让定价调查65 4.3.1原则65 4.3.2转让定价主要方法65 4.3.3转让定价调查65 4.4预约定价安排65 4.4.1适用范围65 4.4.2程序65 4.5受控外国企业65 4.5.1判定标准65 4.5.2税务调整65 4.6成本分摊协议管理65 4.6.1主要内容65 4.6.2税务调整65 4.7资本弱化66 4.7.1判定标准66 4.7.2税务调整66 4.8法律责任66 第五章内地和澳门税收安排及相互协商程序67 5.1内地与澳门税收安排67 5.1.1内地和澳门税收安排案文67 5.1.2适用范围68 5.1.3常设机构的认定69 5.1.4不同类型收入的税收管辖70 5.1.5澳门税收抵免政策74 5.1.6无差别待遇原则（非歧视待遇）74 5.1.7在澳门享受税收安排待遇的手续75 5.2澳门税收安排相互协商程序75 5.2.1相互协商程序概述75 5.2.2税收协定相互协商程序的法律依据76 5.2.3相互协商程序的适用77 5.2.4启动程序78 5.2.5相互协商的法律效力79 5.2.6澳门仲裁条款80 5.3内地和澳门税收安排争议的防范80 第六章在澳门投资可能存在的税收风险81 6.1信息报告风险81 6.1.1登记注册制度81 6.1.2信息报告制度81 6.2纳税申报风险81 6.2.1在澳门设立子公司的纳税申报风险81 6.2.2在澳门设立分公司或代表处的纳税申报风险81 6.2.3在澳门取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险81 6.3调查认定风险82 6.4享受税收协定待遇风险82 6.5其他风险82 6.5.1澳门共同申报准则82 参考文献86 附录一澳门特区政府部门和相关机构一览表87 附录二澳门签订税收条约一览表88 附录三澳门签订税收信息交换协定一览表89 第一章澳门经济概况 1.1近年经济发展情况 澳门是中国领土的一部分，位于中国东南部沿海，地处珠江口西岸，毗邻广东省，位于中华人民共和国香港特别行政区（以下简称“香港”）西南方约60公里处，距离广州145公里。澳门由澳门半岛、 氹仔岛和路环岛组成，陆地面积因填海造地而逐步扩大到目前的33.0平方公里。嘉乐庇总督大桥、友谊大桥和西湾大桥把澳门半岛和氹仔岛连接起来，而路氹填海区把氹仔和路环两个离岛连为一体。2015年12月，国务院公布《中华人民共和国澳门特别行政区行政区域图》， 明确澳门水域面积为85平方公里。 澳门的经济属于典型的微型经济，长期实行外向型发展战略。近年来，澳门经济呈稳定发展趋势。据澳门统计暨普查局最新数据显示，2020年澳门经济受新冠肺炎疫情影响，全年本地生产总值较上年下 降54.1%至2,044亿澳门元；2021年全年本地生产总值上升至2,394 亿澳门元，同比增长17.1%；而2022年全年本地生产总值下降为1,773亿澳门元，同比下降26.5%，人均生产总值为26.15万澳门元，同比下降25.9%。同年，澳门对外商品贸易总额为1,553.3亿澳门元，同比下降8.1%；其中出口贸易额同比增长4.29%，为135.2亿澳门元，进口贸易额同比下降9.14%，为1,398.1亿澳门元，贸易逆差缩小至1,262.9亿澳门元。澳门统计暨普查局就业调查结果显示，2022年澳门失业率为3.7%，就业不足率为6.9%，两项指标均继续处于低位。劳动人口共37.9万人，劳动力参与率为68.6%，失业人数为13,900 人。2020年11月1日起，《雇员的最低工资》生效实施，澳门首个 法定全面最低工资时薪为32澳门元、每日256澳门元，以及每月最低6,656澳门元。澳门的通货膨胀率较低，2022年为1.04%。在外汇管理上，澳门对货币买卖和国际资金流动，包括外国投资者将股息或资金调回本国，都无限制。此外，澳门还有专门的反对商业贿赂法令， 确定对外贸易中的行贿行为的罪状，以及预防和遏止该行贿行为的制度，并赋予廉政公署该范畴内的相关权限。 澳门的财政稳健、政府开支水平、贸易自由度、投资自由度、税务负担、货币自由度及金融自由度等指标均处于世界前列。2022年4月7日，惠誉国际评级有限公司（FitchRatings）宣布维持澳门特区的“AA”长期本外币发行人信贷评级，评级展望为“稳定”。 2017年，澳门特区政府在建设世界旅游休闲中心和中国与葡语国家商贸合作服务平台的基础上进一步发挥自身优势，并与“一带一路”建设、粤港澳大湾区建设工作等结合起来，根据《深化粤港澳合作推进大湾区建设框架协议》《粤港澳大湾区发展规划纲要》，致力将大湾区建设成为宜居宜游宜业的经济圈。《国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》支持澳门丰富世界旅游休闲中心内涵，支持粤澳合作共建横琴，扩展中国与葡语国家商贸合作服务平台功能，打造以中华文化为主流、多元文化共存的交流合作基地，支持澳门发展中医药研发制造、特色金融、高新技术和会展商贸等产业，促进经济适度多元发展。 为支持粤澳合作共建横琴，2021年9月5日，中共中央、国务院正式公布《横琴粤澳深度合作区建设总体方案》（以下简称“总体方案”），明确了横琴粤澳深度合作区的四大战略定位：促进澳门经济适度多元化发展的新平台、便利澳门居民生活就业的新空间、丰富“一国两制”实践的新示范、推动粤港澳大湾区建设的新高地，并制定了2024年、2029年、2035年“三步走”目标，以不断提升合作区综合实力和竞争力。 《总体方案》明确，合作区实施范围为横琴岛“一线”和“二线”之间的海关监管区域，总面积约106平方公里。其中，横琴与澳门特别行政区之间设为“一线”；横琴与中华人民共和国关境内其他地区之间设为“二线”。《总体方案》明确了横琴粤澳深度合作区的战略定位和发展目标，并提出一系列具体务实的举措，其中，覆盖企业所得税、个人所得税、增值税和消费税等多方面的税收优惠政策格外引人注目。 《总体方案》提出，对在合作区工作的境内外高端人才和紧缺人才，其个人所得税负超过15%的部分予以免征，对在合作区工作的澳门居民，其个人所得税负超过澳门税负的部分予以免征。《总体方案》还提出，对合作区符合条件的产业企业减按15%的税率征收企业所得税，将有利于澳门经济适度多元发展的产业全部纳入政策范围。《总体方案》同时规定，对在合作区设立的旅游业、现代服务业和高新技术产业企业新增的境外直接投资所取得的利润，免征企业所得税。对企业符合条件的资本性支出，允许在支出发生当期一次性税前扣除或加速折旧和摊销。 《总体方案》推动两地货物流通“一线放开，二线管住”。在“一线”放开方面，研究调整横琴不予免（保）税货物清单政策，除国家法律、行政法规明确规定不予免（保）税的货物及物品外，其他货物及物品免（保）税进入。在“二线”，对合作区内企业生产的“不含进口料件”或“含进口料件在合作区加工增值达到或超过30%”的货物，经“二线”进入内地，免征进口关税。 1.2支柱和重点行业 澳门经济外向度高，主要以第二产业和第三产业为主，与国际经济联系密切。澳门产业结构以第三产业为主，发展持续稳定。传统产业包括旅游业、金融业和房产业等，此外，澳门新兴行业也稳步成长。据统计，2022年在澳门举办的会展活动达460场，平均会期或展期为1.2天，入场观众和与会者人数高达142.05万。 2022年，澳门经济受新冠疫情影响，全年本地生产总值为1,773 亿澳门元，货物出口额为135.2亿澳门元，货物进口额为1,398.1亿 澳门元。截至2023年4月底，澳门特别行政区的外汇储备资产总额 为2,134亿澳门元（折合约264亿美元）。澳门元为澳门特别行政区内的流通货币。 旅游休闲业是澳门的支柱产业。2005年7月获联合国教科文组织（UNESCO）列入《世界文化遗产名录》的澳门历史城区以旧城区为核心，由22座中西式建筑及8个广场前地连接而成，是旅游业的一张重要名片；2017年11月获联合国教科文组织创意城市网络（UCCN） 评为“创意城市美食之都”，多家餐厅上榜国际知名榜单。近年旅