证券投资基金会计核算操作实务手册

证券投资基金会计核算操作实务手册 目录 第一章概述2 第二章股票投资业务7 第三章债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务22 第四章基金投资业务58 第五章衍生工具投资业务77 第六章贵金属投资业务125 第七章非上市股权投资业务144 第八章其他投资148 第九章买入返售及卖出回购业务153 第十章转融通证券出借业务165 第十一章融资融券投资业务173 第十二章存款与短期借款类业务188 第十三章基金费用、收益分配等其他业务195 第十四章基金份额交易类业务210 第十五章债券借贷业务228 第十六章其他业务238 附录1：会计科目246 附录2：证券投资基金会计报表格式及编制说明250 第一章概述 本手册根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国证券投资基金法》《企业会计准则》《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》《资产管理产品相关会计处理规定》等相关法律、法规，结合证券投资基金（以下简称基金）行业实务编纂而成。本手册作为协会一项课题研究成果，旨在形成基金行业会计核算业务方面的最佳实践。本手册遵从《企业会计准则》和《资产管理产品相关会计处理规定》的要求，通过汇集基金行业内的通用做法与成熟经验，针对基金主要涉及的各类投资品种，分别按主要核算内容、会计科目设置和主要账务处理三个部分描述相关会计核算问题，并在主要账务处理部分对不同业务场景下的具体账务处理提出实操层面的建议。本手册内容仅供参考，不作为基金管理人、基金托管人和基金服务机构证明其会计核算正确性或运作合规性的必然依据。基金管理人、基金托管人和基金服务机构需要依据相关法律、法规，根据业务的实际情形进行相应的账务处理或进行复核，不宜不做任何业务判断就按照本手册操作。 在基金的会计核算业务中，特别提示基金管理人、基金托 管人和基金服务机构需要注意以下方面： （一）以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。 （二）基金的会计确认、计量和报告以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。 （三）本手册中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人、基金托管人和基金服务机构可以结合实际情况自行确定会计科目编号。 （四）可以按照本手册的建议设置和使用会计科目(具体见附录1)。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定明细科目。 （五）根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产三类。货币市场基金管理金融资产的业务模式以出售为目标的，将相关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。基金具有中短期寿命期或需满足开放申购和赎回要求的，其持有的权益工具投资通常为交易性而不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。因此，基金通常将所投资的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。当基金管理金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付时，对此类金融资产以摊余成本计量。基金持有的未划分为以摊余成本计量的金融资产通常以公允价值计量且其变动计入当期损益，列示为交易性金融资产。在确需将金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情况下，相关会计处理按照企业会计准则、《资产管理产品相关会计处理规定》等规定执行。 基金对于以摊余成本计量的金融资产，以预期信用损失为基准确认损失准备。在考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息的基础上，以发生违约的风险为权重，计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失。对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失，分别进行计量。基金确定金融工具在估值日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加(即处于第一阶段)。 （六）基金通常以人民币为记账本位币。在基金估值日，基金因所持有的外币资产或负债估值涉及外币对人民币汇率的，采用估值日的即期汇率，可参考当日中国人民银行或其授权机构公布的人民币汇率中间价，或其他可以反映公允价值的汇率进行估值。 （七）对于按照中国法律法规和基金投资所在地的法律、法规规定应交纳的各项税金，按权责发生制原则进行确认和计量；对于因税收规定调整或其他原因导致基金实际缴纳税金与估算的应交税费有差异的，在相关税金调整日或实际支付日进行相应的会计处理。 （八）通常情况下，对基金未分配利润的未实现部分，包括基金经营活动产生的未实现收益，以及基金份额交易产生的未实现损益平准金，不进行分配。 （九）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关 年度的1月1日起至基金合同终止日止。 （十）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。 （十一）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少包括资产负债表、利润表和净资产变动表。为满足母公司编制合并财务报表等需要的，编制现金流量表并向母公司报送。编报的会计报表，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重 要项目的说明、关联方关系及其交易、与金融工具相关的风险披露以及公允价值披露等内容。 （十二）向外提供的基金财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：基金管理人和基金托管人名称、基金名称、基金合同生效日期、报告所属年度、月份、送出日期等，并由基金管理人单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名或盖章。 （十三）按各自职责完整保存基金的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计档案，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。基金的会计档案的立卷、保管、调阅、销毁以及保管期限，应符合相关法律法规规定，确保基金会计档案的安全、可靠保存。 第二章股票投资业务 一、主要核算内容 本章节所称股票，是指基金投资的境内交易所上市A股、股转系统挂牌的新三板股票与两网及退市板块股票、通过港股通投资的港股以及合格境内机构投资者投资的在境外交易所上市股票等法规允许基金投资范围内的股票（含存托凭证）。本章节所称股票投资业务包含股票交易、新股申购以及因投资股票而产生的估值增值、计息计费、公司行为、资金交收等相关业务。 二、会计科目设置 编号 会计科目名称 明细科目设置 核算内容 1002 银行存款 按照存款种类设置银行存款明细科目。 核算存入银行或其他金融机构的各种款项。 1021 结算备付金 按照不同证券登记结算机构、期货公司、证券公司等进行明细核算。 核算基金股票交易的备付金和预付款。 1031 存出保证金 按照保证金的类别以及存放单位或交易场所等进行明细核算。 核算基金股票交易的风控资金。 1102 交易性股票投资 按照成本和估值增值进行明细核算。 核算股票账面成本与公允价值变动。 1108 其他交易性金融资产 退市/摘牌股票–按照成本和估值增值进行明细核算。 核算退市/摘牌股票账面成本与公允价值变动。 1203 应收股利 按照股票代码进行明细核算。 核算股票交易的应收现金股利。 2209 应付交易费用 按照各类应付交易费用进行明细核算。 核算股票交易过程中应付的各类交易费用。 3003 证券清算款 按照不同登记结算机构或 核算股票交易、新股申购、 编号 会计科目名称 明细科目设置 核算内容 证券交易对手方增设明细科目，按照股票交易、新股申购、公司行为与证券组合费分别核算。 公司行为以及发生证券组合费形成的应收、应付款项。 3102 衍生工具 下设权证投资二级科目，按照类型（认沽/认购）、成本、估值增值进行明细核算。 核算基金持有的权证账面成本与公允价值变动。 6101 公允价值变动损益 按照资产类别进行明细核算。 核算基金持有的股票公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 6111 投资收益 按照差价收入、股利收入、股票交易产生的费用进行明细核算。 分别核算基金卖出股票和持有股票获得现金股利实现的收益，及基金股票投资产生的交易费用。 6605 其他费用 按照持有港股通证券产生的证券组合费进行明细核算。 核算基金持有港股通证券产生的证券组合费。 三、主要账务处理 （一）初始确认 买入股票资产时，于交易日按公允价值进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。 申购新发或增发股票时，于资产确认日按发行价格和获配数量进行初始计量，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。 通过债转股（可转债、可交换债）确认的股票投资参照“债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务”章节的账务处理，通过权证、期权行权确认的股票投资参照“衍生工具投资业务”章节中关于权证、期权行权相关的账务处理。 1、买入股票，于交易日 借：交易性股票投资–成本1投资收益–交易费用2贷：应付交易费用3 证券清算款4 2、股票申购（网上申购、网下申购、市值配售、公开配售、增发等） （1）申购款确认日 借：证券清算款–新股申购款 贷：证券清算款/银行存款/结算备付金5 （2）资产确认日 借：交易性股票投资–成本6投资收益–交易费用7证券清算款–退款8 贷：证券清算款–新股申购款证券清算款–补款9 应付交易费用10 （二）后续计量 1数量取成交数量;成本金额按股票公允价值(港股通投资的股票，金额为轧差数)进行确认。 2金额按发生的相关费用确认。 3按应付的交易费用确认。 4金额按应支付的证券清算款确认。 5按应缴申购款确认。 6数量取中签数量，金额按中签金额确认。 7适用于相关申购费用（若有）的列支。 8适用于实际确认的申购新股金额小于已经预交收的申购款的情况。 9适用于实际确认的申购新股金额大于已经预交收的申购款的情况。 10适用于相关应付交易费用（若有）的列支。 在基金估值日，基金投资的股票以公允价值计量，按当日与上一日公允价值的差额计入公允价值变动损益。 1、估值增值 借：交易性股票投资–估值增值11贷：公允价值变动损益 2、估值减值 贷：交易性股票投资–估值增值12贷：公允价值变动损益13 （三）终止确认 当基金持有的股票满足《企业会计准则》中对于金融资产终止确认的条件时，对股票进行终止确认。终止确认的股票成本按移动加权平均法于交易日结转。 1、卖出股票，于交易日借：证券清算款14 投资收益–交易费用15 贷：交易性股票投资–成本16 交易性股票投资–估值增值17应付交易费用18 投资收益–股票投资收益19 11金额=当日估值增值余额-上一日估值增值余额。 12金额=上一日估值增值余额-当日估值增值余额。 13贷方红字。 14交易日应收取的证券清算款。 15按发生的相关费用确认。 16金额按移动加权平均法计算，数量取成交