2024年第三季度财会发展回顾

2024年第三季度财会方面的重要发展以及热点专题，帮助您及时了解这方面最新动向。 导航按钮（前进、后退或返回目录页） 点击不同的标签，可直达相关页面 常用缩略语 《中华人民共和国会计法》修订 财政部发布两份征求意见稿 8月29日，财政部发布了《企业会计准则解释第18号（征求意见稿）》，主要内容包括： 关于浮动收费法下作为基础项目持有的投资性房地产的后续计量；及关于不属于单项履约义务的保证类质量保证的会计处理。 解释18号拟自公布之日起生效。意见征求期间于2024年9月24日截止。 8月30日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度（征求意见稿）》，意见征求期间于2024年9月20日截止。 证监会发布两份上市公司监管报告 8月16日，中国证监会发布《2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告》，主要内容包括：从事证券相关业务的会计师事务所基本情况、上市公司及挂牌公司审计概况、审计报告分析及相关实务问题等。 8月23日，证监会发布了《上市公司2023年年度财务报告会计监管报告》。该报告中指出一些较常见的薄弱环节或不合规问题，具体包括以下会计领域： 长期股权投资与企业合并（5个）金融工具（5个） 资产减值（3个）所得税（3个） 列报与披露（2个）非经常性损益（6个）其他（6个) 香港会计师公会发布的手册更新及其他资料（1/2) 第308号更新主要涉及《手册》第二卷的以下更新：原包含在第1、2部分的《国际税收改革》和《供应商融资安排》的修订内容现已纳入相关准则、结论基础和实施指南的正文中。 第311号更新涉及《香港财务报告准则第18号——财务报表列示和披露》（HKFRS 18）。 与IFRS 18相同，HKFRS 18引入了新的要求，旨在改进企业财务业绩报告，并为投资者进行企业分析和比较提供更好的基础。 《 香港会计准则第1号——财务报表列报》（HKAS 1）、《香港财务报告准则第16号》、《香港解释公告第5号（修订版）》及《香港财务报告准则实务公告第2号》已纳入自2024年1月1日或之后开始的年度报告期间生效的相关修订，并已从第2部分移至第1部分。 HKFRS 18替代了HKAS 1。HKAS 1中无变化的要求已迁移至HKFRS 18及其他香港财务报告准则。HKFRS 18将在2027年1月1日或之后开始的年度报告期间生效，允许企业提前采用。 HKFRS 18发布后，Hong Kong Interpretation 5 Presentation of Financial Statements – 因《缺乏可兑换性》而产生的相应修订现已纳入第2部分的《香港会计准则第21号》和《香港财务报告准则第1号》的正文中。该等修订将自2025年1月1日或之后开始的年度报告期间生效。 Classification by the Borrower of a Term Loan that Contains a Repayment on Demand Clause中的参考索引已更新，以反映HKFRS 18的要求。 香港会计师公会发布的手册更新及其他资料（2/2) 国际财务报告准则解释委员会最新资讯 在6月11日举行的最近一次国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）会议中，IFRIC讨论了一项应用问题——主体如何在其现金流量表中列报就未来特定时间以预定价格购买或销售大宗商品的合同中变动保证金付款额相关的现金流量（英文版）。 此外，IFRIC考虑了其2023年11月发布的暂定议程决议收到的反馈，该议题讨论的是主体如何应用《国际财务报告准则第8号》第23条的要求，就每个报告分部披露与分部损益相关的特定金额。经国际会计准则理事会（IASB）在其2024年7月会议上讨论，此最终议程决议于7月29日发布 。 在最新的IFRS Today视频（ 附文本记录） （英文版 ）中 ，Brian O'Donovan介绍了此议程决议的要点和潜在影响。 根据调查结果，IFRIC认为此议题所述事项没有广泛影响，初步决定不在其工作计划中增加准则制定项目。 IFRIC和香港会计师公会就此暂定议程决议征求意见，分别于8月19日和7月19日截止。 国际会计准则理事会完成《国际财务报告准则第9号》减值要求的实施后审议 7月4日，IASB总结了《国际财务报告准则第9号——金融工具》中减值要求的实施后审议的相关结论。 总体而言，根据对实施后审议过程中所收集反馈意见及分析，IASB认为《国际财务报告准则第9号》中的减值要求的执行情况与预期相一致，为财务报表使用者提供了有用信息。具体内容详见项目报告和反馈意见公告（英文版）。 随后，IASB决定在其研究储备项目（research pipeline）中增加一个项目，以考虑对《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》中有关信用风险问题的具体披露要求进行针对性地改进，并将在摊余成本计量项目中考虑是否可澄清金融工具合同修改、终止确认和核销及相应对预期信用损失确认的影响等问题。 国际会计准则理事会拟对《国际会计准则第21号》进行小范围修订 7月25日，IASB发布了一份征求意见稿——Translation to a Hyperinflationary Presentation Currency（折算为恶性通货膨胀经济下的列报货币），以解决IFRIC反映的会计问题对企业造成的影响。具体而言，IASB建议，如果企业使用的功能货币是非恶性通货膨胀经济下的货币、但使用的列报货币是恶性通货膨胀经济下的货币，则应用最近报告日的期末汇率折算所有财务报表金额（包括比较金额）。相关企业需要披露其已经这样做，并汇总受拟议折算方法影响的境外经营的财务信息（如适用）。拟议修订将追溯应用，生效日期将于稍后确定。将允许提前适用。 2022年6月 ，IFRIC讨论了一个有关《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的应用问题——母公司的功能货币与合并财务报表的列报货币是处于恶性通货膨胀经济下的货币，但纳入其合并财务报表范围的子公司的功能货币不是处于恶性通货膨胀经济下的货币。 IASB和香港会计师公会正在就此征求意见稿公开征求意见，截止日期分别为11月22日和10月14日。 在进一步研究和探讨后 ，IFRIC决定将此事项提交IASB，并建议IASB制定小范围修订。 请阅读毕马威国际准则小组（ISG）的网页文章中文版），概要了解此征求意见稿。 国际会计准则理事会就《国际财务报告准则第19号》发布征求意见稿和网络视频 7月30日，IASB发布了一份征求意见稿（英文版），为2024年5月新发布的《国际财务报告准则第19号——非公共受托责任子公司的披露》（IFRS 19）提出拟议修订。 拟议修订将减少或简化2021年2月至2024年5月期间新发布的国际财务报告会计准则和修订的披露要求，它们未纳入IFRS 19第一版，包括：《缺乏可兑换性》（对《国际会计准则第21号》的修订）； IASB亦发布了一个20分钟的网络视频——Implementing IFRS 19（IFRS 19的实施），概述了IFRS 19，并强调了其对符合条件的子公司的裨益。 《国际税收改革——支柱二立法模板》（对《国际会计准则第12号——所得税》的修订）； 《供应商融资安排》（对《国际会计准则第7号——现金流量表》和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的修订）； 《主要财务报表》（《国际财务报告准则第18号——财务报表列IASB示和披露》）；及 和香港会计师公会正在就此征求意见稿公开征求意见，截止日期分别为11月27日和10月16日。 《附有契约条件的非流动负债》（对《国际会计准则第1号——财务报表列报》的修订）。 请阅读ISG的网页文章（英文版/中文版），概要了解此征求意见稿。 国际会计准则理事会建议提供示例，改进财务报表中气候和其他不确定性相关报告 7月31日，IASB发布了一份征求意见稿——Climate-related and Other Uncertainties in the Financial Statements（《财务报表中的气候和其他不确定性》），建议提供以下8个示例，说明企业在财务报表中报告气候和其他不确定性影响时应当如何应用国际财务报告会计准则： 导致额外披露的重要性判断（《国际会计准则第1号》/《国际财务报告准则第18号》）； 未导致额外披露的重要性判断（《国际会计准则第1号》/《国际财务报告准则第18号》）； 假设的披露：特定要求（《国际会计准则第36号》）； 假设的披露：一般要求（《国际会计准则第1号》/《国际会计准则第8号》）； 假设的披露：额外披露（《国际会计准则第1号》/《国际财务报告准则第18号》）; 关于信用风险的披露（《国际财务报告准则第7号》）; 关于退役和复原准备的披露（《国际会计准则第37号》）；及关于分解信息的披露（《国际财务报告准则第18号》）。 虽然这些示例主要着眼于与气候相关的不确定性，但其中体现的原则和要求也适用于经济、监管、科技、社会以及环境等方面的其他不确定性。 IASB和香港会计师公会正在就此征求意见稿公开征求意见，截止日期分别为2024年11月28日和10月17日。 敬请阅读毕马威国际准则小组的网页文章（英文版/中文版）及财政部的新闻稿，概要了解此征求意见稿。 国际会计准则理事会的其他更新 国际财务报告会计准则的年度改进 7月18日，IASB发布了Annual Improvements to IFRS Accounting Standards – Volume 11（《国际财务报告会计准则的年度改进（第11卷）》），包含了对国际财务报告会计准则及随附指引的小范围修订，这是其对准则定期维护的一部分。 被修订的准则和指引如下： 《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》； 《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》及随附的实施指引； 《国际财务报告准则第9号——金融工具》； 了解更多：ISG的网页文章（英文版/中文版） 《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》；和《国际会计准则第7号——现金流量表》。 相关修订自2026年1月1日或以后开始的年度报告期间生效，允许提前采用。 可持续报告更新（1/2） 可持续报告更新（2/2） 8月8日，国际财务报告准则基金会发布了一个新的网络视频（英文版），讨论了ISSB的两年工作计划，并探讨了理事会推动与各机构和倡议组织的战略关系的最新发展，以进一步协调可持续报告的格局。 ISSB的2024至2026年工作计划 国际财务报告准则基金会最近发布了其新系列网络研讨会——Perspectives on sustainability disclosure（可持续披露视角）的两段视频。网络研讨会旨在支持编制者和其他市场参与者探索与可持续性和披露相关的主题。该网页还列示了所有计划进行的网络研讨会并提供即将举行的网络研讨会的注册方式。 系列网络研讨会—Perspectives on sustainability disclosure 毕马威国际准则小组发布的刊物和资料（1/2） 对标分析：保险公司和银行在2023年度报告周期内的气候相关披露 2023年度气候相关披露对标分析涵盖全球47家大型保险公司和35家大型银行。此分析关注5个关键领域：财务报告、融资排放和促进排放、转型计划、自然相关披露和鉴证。如需查看完整分析，请阅读以下报告。 第21版《剖释国际财务报告准则》以截至2024年8月1日已发布且适用于从2024年1月1日开始的年度期间的国际财务报告会计准则为基础进行编制，并且涵盖了以下新指引： 负债的流动或非流动分类； 支柱二所得税：费用分担及中期报告； 保险公司（英文版） 减值：气候相关事项的影响及支柱二所得税； 毕马威国际准则小组发布的刊物和资料（2/2） 提供更好的气候报告 网页文章：企业如何报告财务业绩的方式正在改变（英文版