石化行业涉税刑事风险报告（2022）

huashui.com 石化行业涉税刑事风险报告（2022） 前言 石化产业是我国的重要经济支柱之一。自2015年金税三期上线以来，税务司法部门查处石化企业通过变票方式偷逃消费税的力度空前，石化行业变票虚开刑事案件在全国范围内大规模爆发。2018年初，国家税务总局出台了《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，在金税三期系统上增设成品油发票开具模块，将传统非法变票行为彻底消灭，但消费税利益驱动下的新型变票交易仍不断涌现，增值税利益驱动下的工业白油、委外加工、汽油变运输等各类变票案件呈现出区域性、周期性爆发的特点。石化企业虚开增值税专用发票的刑事风险依然严峻。 本报告基于对石化虚开刑事案件的数据分析以及对全国打击“三假”行动部署常态化机制的背景观察，透析石化企业传统及新型变票交易模式的潜在涉税刑事风险，并结合华税律师团队的成功辩护案件解析，为石化企业2022年度涉税刑事合规方面提供指导和借鉴。 huashui.com 目录 一、2018至2021年石化行业涉税刑事案件大数据分析 二、打击三假常态化机制背景下税务司法查处趋势与典型案件观察三、石化企业传统与新型变票业务涉税刑事风险分析 四、最新石化企业虚开刑事案件成功辩护案例解析五、2022年石化企业涉税刑事风险合规专业建议 huashui.com 一、2018至2021年石化行业涉税刑事案件大数据分析 （一）案件地域分布情况 经检索“裁判文书网”、华税代理案件，2018年1月至2021年12月，共计58起石化虚开案件进入司法程序（行政诉讼、刑事程序）。石化虚开案件地区分布情况为：浙江省15起，安徽省8起，湖北省6起，江苏省6起，湖南省5起，四川省3起，山东省2起， 福建省2起，广东省2起，新疆维吾尔族自治区2起，其他地区9起。由此可见，现阶段，石化虚开案件主要集中在东南地区和中部地区，其中以浙江省、安徽省、湖北省、江苏省、湖南省5地为最。 （二）移送刑事处理情况 石化虚开案件多采用“变票”行为，从本质上来说并不会造成增值税税款的损失，其争 huashui.com 议焦点之一在于造成“消费税”损失是否应该以虚开增值税专用发票罪论处。部分地区税务机关认为，造成消费税损失直接启动行政程序追缴税款、滞纳金处以罚款即可，不必然移送公安转化为刑事追责；但大部分地区税务机关认为，“变票”行为不仅破坏了发票管理秩序，而且造成了国家税款的大量损失，应当追究行为人刑事责任，将案件直接移送公安机关查处。这就导致了石化虚开案件截然不同的两种处理方式。根据统计，所选58件石化虚开案件中，仅由税务机关处理未移交刑事处理的案件9件，占比15.52%；移送刑事处理的案件（含最终作出不起诉决定的案件）49件，占比84.48%。该类案件以移送刑事处理的居多，刑事风险较高。 （三）罪名分布情况 石化虚开刑事案件罪名分布情况表（2018-2021） 罪名 件数 虚开增值税专用发票罪 40 逃税罪 4 虚开发票罪 1 不起诉 4 合计 49 石化虚开案件在目前司法审判中一直存在较大争议，其中最大的争议就是通过“变票”行为偷逃消费税应该定性为逃税罪、虚开发票罪、抑或虚开增值税专用发票罪。根据统计，所选49件移送刑事处理的案件中，判处虚开增值税专用发票罪的案件40件，占比81.63%；判处逃税罪的案件4件，占比8.16%；判处虚开发票罪的案件1件，占比2.04%；作出不起诉决定的案件4件，占比8.16%。由此可见，石化虚开案件一旦移送刑事处理，判处虚开增值税专用发票罪的比例远高于其他，被告人将面临较为严厉的刑事处罚。 huashui.com （四）消费税损失认定情况 根据统计，在45件取得刑事判决的案件中，共有24起案件判决认定了消费税损失金额，占比53.33%；有21起案件判决没有认定消费税损失金额，占比46.67%。由此可见，在石化虚开案件审理中，很多法院并没有正确认识石化虚开案件侵害法益的本质，没有理解石化虚开案件究竟造成哪一税种的税款损失。 （五）涉案企业参与环节 以45件取得刑事判决的案件为样本，根据统计，被告人控制、介绍的企业中，有52.73%的企业参与了变票环节，有29.09%的企业参与了过票环节，有18.18%的企业参与了用票环节。由此可见，在石化虚开案件中，从事变票活动的企业风险最高。经对关联案件（案件被告人处在同一开票链条上）作整体分析可以发现，在特定的开票链条上均是变票企业最先受 huashui.com 到查处，过票、用票企业被牵连查处。且不存在仅处理过票、用票企业，而不处理变票企业的情况。可以说，石化虚开案件的稽查和侦查均以变票企业为切入点，向上下游沿伸。此外，随着司法机关逐渐认识到石化虚开本质在于协助用票企业（主要包括运输贸易企业和炼化企业）偷逃消费税，用票企业在此类案件中也已经无法高枕无忧。 （六）案件量刑情况 在40起获判虚开增值税专用发票罪的案件中，有19起案件主犯量刑在10年（含）以 上，占比47.5%；有13起案件主犯量刑在3年到10年，占比32.5%；有8起案件主犯量刑 在3年（含）以下，占比20%。值得注意的是，在这8起案件中，有7起案件法院认定被告 人参与开票税额超过250万元，既然定性虚开增值税专用发票罪，则本应按照最高法定刑区 间（十年以上有期徒刑、无期徒刑）量刑。但被告人最终仅获得3年以下有期徒刑，有的甚至还获判缓刑。 二、打击三假常态化机制背景下税务司法查处趋势与典型案件观察 （一）全国打击“三假”行动部署对石化企业的影响 2020年3月25日，国家税务总局王军局长在全国税务系统视频会议上发表了题为《深入落细“四力”重点要求有序推进税收全面工作》的讲话，首次提出严打“三假”的概念。王军指出，要在继续加强与公安、海关、人民银行合作，严厉打击“假企业”“假出口”的同时，严厉打击骗取疫情防控税费优惠政策的“假申报”行为。 huashui.com 2020年12月28日，国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行联合召开新闻 发布会。会议披露，自2018年8月以来，国家税务总局联合公安部、海关总署、中国人民 银行组织开展了打击虚开骗税违法犯罪专项行动（“双打”）。截至2021年初，共打击“三 假”累计查处涉嫌虚开骗税企业32.23万户，挽回损失850.15亿元人民币，抓捕犯罪分子 21532人，4312名犯罪嫌疑人主动投案自首。为依法打击没有实际经营业务只为虚开发票的“假企业”、没有实际出口只为骗取退税的“假出口”、没有具备条件只为骗取疫情防控税收优惠政策的“假申报”，国家税务总局会同公安部、海关总署、人民银行决定将已开展两年的打击虚开骗税专项行动延长至2021年6月底。 2021年10月28日，国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行四部委联合最高人民检察院、国家外汇管理局共同召开全国打击“三假”专项行动部署会议。会议披露，2021年度全国打击三假行动依法查处涉嫌虚开骗税新增企业12.25万户，抓获犯罪嫌疑人 21927人，1529名犯罪嫌疑人慑于高压态势主动投案自首。会议明确，为进一步加大打击 huashui.com “三假”涉税违法犯罪的力度，深化行政与司法机关的协同配合，在四部门专项打击的基础上，新增最高人民检察院、外汇管理局加入联合打击工作机制，开展六部门联合常态化打击工作。 严打“三假”常态化机制不再设置行动终结的时间表，特别注重强化数据共享，重点监控行业性、区域性、潜在性“三假”涉税犯罪风险，健全联合办案机制和行刑衔接机制，对案情重大复杂的案件进行联合督办。石化企业进行的石化产品及成品油的购销、生产、加工等经营业务交易量庞大，成为“三假”重点监管对象，一旦出现资金流水异常、税负成本低、两头在外、票货分离等异常现象就会引发税警联合查处。此外，打击“三假”行动不再局限于空壳公司暴力虚开，有实体经营的石化企业参与到虚开变票案件也会受到查处。在变票类案件中，全链条打击已经成为常态，不仅变票企业被追究刑事责任，过票方、用票方也会被追究相应责任。 （二）税收大数据治理与多部门联动协作机制强化税务司法查处力度 2021年3月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》。石化企业应重点关注《意见》的以下三个主要内容： 第一，全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，充分运用大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术，稳步实施发票电子化改革，深化税收大数据共享应用，精准实施税务监管，加强重点领域风险防控。 第二，依法严厉打击涉税违法犯罪行为，充分发挥税收大数据作用，依托税务网络可信身份体系对发票开具、使用等进行全环节即时验证和监控，实现对虚开骗税等违法犯罪行为惩处从事后打击向事前事中精准防范转变；健全违法查处体系，充分依托国家“互联网+监管”系统多元数据汇聚功能，精准有效打击“假企业”虚开发票、“假出口”骗取退税、“假申报”骗取税费优惠等行为，保障国家税收安全。 第三，持续深化拓展税收共治格局，强化税收司法保障。公安部门要强化涉税犯罪案件查办工作力量，做实健全公安派驻税务联络机制。实行警税双方制度化、信息化、常态化联合办案，进一步畅通行政执法与刑事执法衔接工作机制。 huashui.com 2021年4月29日，国家税务总局稽查局贯彻中办、国办《意见》精神，部署精准实施税务监管工作。指出要聚焦重点领域，针对大宗商品购销行业领域，重点查处虚开、接受虚开发票的涉税违法行为；进一步健全完善税务、公安、海关和人民银行联合打击虚开骗税部际协作机制，进一步强化税警协作，实行税警双方制度化、信息化、常态化联合办案。 税收大数据治理与多部门跨区域联动协作机制的不断深化部署使得石化企业虚开发票的涉税风险爆发形势深刻加剧。石化企业与发票相关的各项经营活动和业务信息透明化，纳税信息不对称的格局根本改变，变票等相关问题业务的涉税风险潜伏期迅速缩减，税务风险向刑事风险的转化率急剧升高甚至成为必然，石化企业应对涉税刑事风险的回旋余地大大减少，应对税务稽查的同时往往还要应对公安侦查，公安税务异地协查数量大大增加，涉税风险向涉税刑事责任演变不断加剧。 huashui.com （三）税务总局六大特派办成石化虚开案件跨省稽查“尖兵利刃” 税务总局特派办全称为国家税务总局驻某地特派员办事处，是国家税务总局的派出机构，第一个特派办于2017年在北京设立，随后相继设立广州、重庆、沈阳、上海以及西安特派办，分管不同区域的大案要案稽查任务。特派办牵头成为目前税务机关办理特大跨区域要案的一种趋势，在与公安机关紧密联合的情况下，大大提高了打击跨区域虚开骗税的力度和效率。另外，在“专项税收检查”、“双打”、“百城会战”三面夹击的形势下，石化行业面临着较为严峻的虚开稽查形势，刑事风险也随之骤升。 六个特派办囊括了全国31个省市自治区和5个计划单列市，已经实现了全覆盖。据税务总局有关负责人介绍，组建税务总局驻各地特派办，主要是为了开展跨区域税务稽查和内 huashui.com 审工作，更加有利于协调区域内的税务机关开展税务稽查工作，增强税警联合办案的紧密度和效率，形成了更为优化协同高效的跨区域税务稽查和内审组织体系，有利于进一步优化税务执法方式，健全税务监管体系，更好服务国家治理体系和治理能力现代化，提高纳税人税法遵从。 自税务总局六大特派办设立以来，各地特派办持续完善工作机制，深化内外部门合作，聚焦“假企业”虚开发票和“假出口”骗取退税。特派办在查处跨区域涉税大案要案方面扮演着重要的角色，在税警关银协作机制的配合下，充分发挥着其稽查职能。 特派办跨区域查处涉税大案要案，充分调动了特派办的机动协调作用，充分发挥层级高、数据强、人才精的优势和高效的数据抽取、加工、分析能力。特派办与区域内的税务稽查局、公安部门之间密切协作，利用数据分析导查、数据碰撞导侦等大数据手段，加强税警情报研判会商、信息交换共享、跨区域联合办案，构建了一地案发、区域联动协办的税警联动新模式，引领案件查办的正确方向，确保了