2023年度英国秋季财政预算案（中）

英国2023财政年度秋季预算案 2023年11月22日 目录 导言1 企业税2 研发和其他投资激励措施3 特定行业措施4 雇佣税和国民保险4 其他税务措施5 1.导言 财政大臣杰里米·亨特（JeremyHunt）于今日发表了英国2023年秋季预算案。在通胀下降和借贷数据低于预期的背景下，财政大臣试图通过一揽子有针对性的减税和投资激励措施来鼓励商业投资，同时将更广泛的措施聚焦个人和自雇者。 企业税措施包括永久实行资本投资的“全额费用化”制度以及废除与“无形财产离岸收入”征税相关的规则。 英国推出的关于国民保险税制度的重要改革将主要影响自雇者和个人，但自2024年1月6日起，英国雇主为雇员缴纳的国民保险税基本税率将从12%降至10%。 关于支柱二的立法，政府有意自2025年起实施低税利润规则，不过将“继续监测”这一规则的国际实施进展。 本公告列出了针对外国跨国集团公司的主要税务新措施。有关英国2023年秋季预算案的详细报道和评论，请点击此处访问德勤英国的专门网站。 1 2.企业税 2.1资本支出全额费用化 在2023年春季预算案中，政府宣布对2023年4月1日至2026年4月1日期间发生的符合要求的资本支出实行全额费用化。正如预期所料，政府现已宣布永久实行全额费用化。 根据全额费用化规则，企业可以为符合条件的厂房和机器设备支出申请100%的第一年资本免税额，并为符合条件的特殊税率资产申请50%的第一年资本免税额。汽车、租赁资产和二手资产仍然未能享受减免。但政府正在探讨是否将全额费用化的范围扩大至租赁资产，并将适时发布技术征询意见。 尽管这项公告符合广泛预期，但对企业来说仍然是利好消息，并且应该会为规划长期投资（例如投资脱碳技术或更环保的新型厂房和机器设备）提供更大的确定性。财政大臣称这是“英国现代历史上规模最大的企业减税措施”，政府预测这项永久性新措施将平均每年减税100亿英镑。 政府还宣布将适时就更广泛的改革发起技术征询，以简化英国的资本免税额制度。 2.2废除英国ORIP规则 政府宣布，自2024年12月31日起产生的收入将不受无形财产离岸收入（ORIP）规则的约束。 ORIP规则于2019年实施，旨在阻止跨国集团将无形财产转移到对收入免税或征收低税率的低税管辖区。 ORIP规则的废除或将与支柱二低税利润规则的实施同时生效，政府认为低税利润规则可以更全面地防止ORIP规则针对的不当行为。 虽然此前受ORIP约束的收入可能需要遵循低税利润规则，但废除ORIP规则有助于简化英国的税收制度。 2.3支柱二 政府有意在即将出台的财政法案中引入低税利润规则，该规则是20国集团/经合组织支柱二全球最低 税框架的组成部分，将在2024年12月31日或之后开始的会计期间生效。 政府在财政大臣发表讲话后立即发布的文件中指出，“英国按照与其他国家类似的时间表实施支柱二至关重要”，并且“政府将继续监测国际实施进展”。 政府还将通过2023年秋季财政法案对跨国补足税和国内补足税立法进行技术性修订。跨国补足税和国内补足税此前已纳入《2023年财政法案（第2号）》。拟议的修改包括经与利益相关方征询确定的修正案，以及确保英国法规与英国和经合组织包容性框架其他成员商定的支柱二示范规则的行政指导保持一致所需的修正案。 3.研发和其他投资激励措施 3.1合并研发税收减免 政府已确认着手将英国的两种研发税收减免制度（中小企业计划和研发支出抵免（RDEC）计划）合并为一项综合计划。2023年春季预算案公布后，市场便预期政府会将这两项计划合并。 根据合并计划，所有申请者都将按照现行20%的RDEC税率、以应税额线上抵扣的形式获得减免。亏损企业的名义税率将降至19%，符合条件的支出的净收益将达到16.2%，略高于纳税申请者可获得的15%的有效减免。 对外包研发、已获补贴的支出和外部雇员（EPW）申请RDEC的资格亦有说明。政府现已明确，今后 RDEC抵免须由申请企业享受，不得再转让给代理公司。 合并计划将纳入2023年秋季财政法案，并将适用于2024年4月1日或之后开始的会计期间。这与 之前的计划略有不同，合并计划原定将适用于2024年4月1日之后发生的支出。这一变更有助于降低复杂性，企业无需针对合并计划和合并前计划，将会计期间划分为两个名义期间。 总体而言，尽管政府试图通过实施合并计划来简化研发税收减免，但申请企业仍然需要处理复杂的细微差别。虽然这些变更对盈利丰厚的大型企业或许作用不大，但亏损企业和中小企业有望获益良多。 3.2针对研发密集型亏损中小企业的额外税收减免 尽管政府将推出合并计划，但仍发布了专门针对中小企业的税收减免规则。例如，符合“研发密集型企业”（RDIB）门槛的亏损中小企业将适用14.5%的较高应税额抵免率，即每投资1英镑可获得27便士的抵免。政府今天宣布调整研发强度比，该比率是根据符合条件的研发支出占总支出的百分比计算。研发强度比至少为30%（前值为40%）的企业将有资格享受额外减免。 宽限期的设置将为未达到RDIB门槛的企业提供更多的确定性，这些企业将能够在连续两个会计期内保持RDIB身份。 2023年秋季财政法案获得御准后，RDIB企业便可对自2023年4月1日起发生的符合条件的支出提 出减免申请。降低研发强度比的措施和宽限期将在2024年4月1日或之后开始的会计期间生效。 3.3投资区和自由港 政府已宣布，计划将2023年春季预算案中宣布的投资区计划的期限从五年延长至十年。如此一来， 英国自由港提供的优惠将延长至2031年9月30日，且计划实施期间每个投资区提供的资金和税收 减免将翻倍，从8,000万英镑增至1.6亿英镑。政府希望通过延长该计划的期限，为投资者提供更大的确定性。 英格兰宣布在大曼彻斯特、西米德兰兹、东米德兰兹和雷克瑟姆设立四个新投资区。 英国各地设立投资区的最初目的是扶持亟待升级地区的高增长、战略性产业，进而提高生产率并促进增长。各投资区的激励措施包括提高结构和建筑物的免税率，提供土地印花税减免、商业房产税减免、雇主国民保险税减免以及灵活的拨款资助。 政府还宣布将自由港的税收减免期限从五年延长至十年，以最大限度地发挥该计划的影响，并着手设立新的总规模1.5亿英镑、存续期限为五年的投资机会基金，确保投资区和自由港能灵活把握各种 投资机会。 4.特定行业措施 4.1创意和视听产业税收减免 在2023年春季预算案中，政府宣布了一项新的视听支出抵免政策，为电影和高端电视制作提供34% 的可退还税收抵免，并取代之前的多项单独减免。 政府在秋季预算案中宣布，将通过征询利益相关方的意见，力求从2025年4月起提高该政策对视觉特效支出的抵免力度，从而进一步提升税收激励措施的国际竞争力。 正如早前宣布，动画电视制作享受的额外减免将扩展到动画长片，动画长片和儿童电视将在视听支出抵免项下额外享受5%的减免，减免率达到39%。 另外，正如所宣布的，电子游戏税收减免将被电子游戏支出抵免取代，减免率同样为34%。 新的减免措施将于2024年1月1日起开放申请，政府有意将其作为支柱二法规下的合格可退还税收抵免。 4.2其他部门的投资 政府延续近年来的一贯做法，宣布了一系列针对性措施，旨在激励对英国经济未来成功至关重要的特定行业和部门的投资。 秋季预算案包括拨款45亿英镑，在从2025–2026纳税年度开始的五年内，撬动私营部门对英国太空、生命科学、绿色产业和航空航天等战略制造业的投资，并且将在未来两个财政年度为人工智能计算领域额外提供5亿英镑资金。 5.雇佣税和国民保险 5.1调整雇员的1类NIC 政府宣布将雇员的1类国民保险税（NIC）基本税率从12%降至10%。减税范围涉及2,700万名雇员，平均工资为35,400英镑的雇员在2024–2025纳税年度将享受450英镑的减税。税率调整后，在英雇员如按基本税率缴纳，其个人所得税和NIC的综合税率为30%，达到20世纪80年代以来的最低水平。 该变更将于2024年1月6日起生效，雇主及其工资服务供应商可以在英国所得税年度过半的情况下抓紧实施这些变更。 5.2改革自雇者的NIC 在一项引起自雇者高度关注的公告中，政府宣布自2024年4月6日起废除自雇者的2类NIC。此举是政府试图简化英国税收制度的又一个例证。 政府将制定在新的一年实施这项改革的后续步骤。从2024年4月6日起，自雇者缴纳的4类NIC的基本税率也将从9%降至8%，预计将惠及约200万人。 5.3IR35 政府经过征询后宣布，作为“视同雇主”而受IR35规则约束的企业将被允许从与视同雇主责任有关的任何所得税预扣（PAYE）义务中抵销部分相关税款。 对于任何个人服务公司（PSC）就支付给相关工作者的工资所缴纳的雇主NIC，或PSC的任何其他雇员、董事或股东缴纳的所得税或NIC，将无法抵销。 这些措施将深受那些存在非受薪工作者被错误认定为自雇者的公共部门或大中型私营机构的欢迎。 相关立法将在2023年秋季财政法案中颁布，并于2024年4月6日起生效，适用于自2017年4月6 日起尚未结算、被视为直接支付的款项。 6.其他税务措施 6.1商业房产税 政府已宣布向小企业以及零售、酒店和休闲业（RHL）企业提供进一步的商业房产税优惠。 具体而言，政府宣布英格兰的小企业乘数将连续第四年冻结在49.9便士。大型企业将无法享受此项目前符合条件的RHL物业享受的75%减免政策将延长至2024–2025纳税年度。符合条件的英格兰RHL 物业将获得现金支持，每家企业最高可达11万英镑。 6.2惩处宣传避税计划的人员 政府正在立法对宣传避税计划的人员实行更严厉的处罚。相关措施包括针对收到停止通知后仍旧宣传避税计划的行为订立新的刑事罪行，以及赋予英国税务海关总署（HMRC）向法院申请取消该等人员的公司董事资格的权力。 本文内容根据英文原稿翻译而来且仅供一般参考之用。我们建议读者就有关资料做出行动前咨询税务顾问的专业意见。 如您希望了解更多关于2023财政年度秋季预算案的细节，欢迎与我们联系： SteveXing邢哲合伙人 德勤英国中国服务组 E-mail:stxing@deloitte.co.uk Tel:+442073037892 DavidFallon 总监 德勤英国企业税及中国服务组E-mail:dfallon@deloitte.co.ukTel:+441183222324 AthenaRen任逸副总监 德勤英国雇主人力资源全球服务及中国服务组 E-mail:aren@deloitte.co.uk Tel:+442070076498 RowanBrown 副总监 德勤英国企业税及中国服务组E-mail:rbbrown@deloitte.co.ukTel:+441189089368