中国的成本计算方法和成本管理实践
全球业务 Environment 关于IMA IMA®，会计师和fi金融协会商业专业人士，是最大的和最受尊敬的协会专门关注 论推进管理会计专业。 在全球范围内，IMA通过 研究，CMA(Certifi®edManagement 会计师)计划，继续教育，网络化，倡导最高道德 商业行为。IMA拥有全球网络 超过65,000名成员在120个国家和 200localchaptercommunities.IMAprovides 通过其在蒙特维尔的fices提供本地化服务， 新泽西州，美国；苏黎世，瑞士；迪拜，阿联酋；和中国北京。有关IMA的更多信息， 请访问www.imanet.org。 2 关于管理会计的声明 成本计算方法与成本管理中华人民共和国的做法 由管理会计师协会出版 10ParagonDrive,套房1 Montvale,NJ07645www.imanet.org ©2014intheUnitedStatesofAmericabyInstituteofManagementAccountants保留所有权利 目录 执行摘要…………………………………………2管理费用35 转让定价36 全球业务 Environment 研究背景3 目标3 中国会计实务4 与倾销有关的问题5 管理的发展 中国的会计5 中国企业案例研究 成本计算实践……………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… 成本计划与管理36 餐饮区优先事项37 管理会计技术39 绩效管理系统。41 成本会计系统（CAS）42 预算惯例…………………………………………………… ……………………………………………43 绩效管理/评估43 成本信息的使用44 售价44 中国企业调查摘要48 ………………………………………………………… 成本计算实务……………………………………………………… …………………………………14 调查背景14 调查的分布14 受访者人口统计14 调查答复分析18 组织战略/ 愿景/使命18 组织文化20 公司业绩22 会计/财务职能24 F&A部门的规模26 成本会计28 制造成本的处理29 间接费用分配31 其他会计问题34 固定资产评估34 土地使用权34 参考资料50 附录：有限案公例司研究……………………………………………………5254 鲁ft泰东纺汇织金有股限份公有司限公…司5527 ft特东变新电华工制有药限公司62 新疆八一钢铁有限公司65 江西铜业公司……………………………………………… ……………………………………………………………… ……………………………………………………………… ……………………………………………………………… ……………… 鞍钢股份（鞍钢股份）………………………………… ……………………………………………………………… ……………………………………………………………… …………………………………………………………73 FAFAFAW汽车集团77 海尔79 青岛啤酒……………………………………………………… ………………………………………………………………… 3 ………………………………………………………………… ………82 关于管理会计的声明 红豆集团87 TCL91 2I.执行摘要二、研究背景3 这份报告是由 •大多数中国公司遵循传统方法 a.oBJECtIves•试论中国会计法规的演变 管理会计师协会(IMA®) 人民商务部的协助 中华民国（PRC）检查成本管理中国的实践和成本计算方法。 CoNCLUSIoNS •2006年会计制度的采用 中国的商业企业(ASBE)带来了中国会计标准的实质性趋同-国际财务报告准则 （国际财务报告准则）。 •关于内部报告，成本计算问题可以源于(1)中西差异 将成本类型视为产品的公司 成本，以及(2)将这些成本分配给以适当的方式生产产品。 •有许多成本项目已经- 根据中国会计的要求，过去得到了适当的对待法规；2006年ASBE所做的更改 开始解决这些问题。 用于将成本分配给产品，尽管使用更准确的成本计算技术正在出现。这成本计算实践的状态与遇到的情况类似在西方。实践的改进应该建立在 对个人进行的成本/效益fit分析公司基础。 •虽然成本计算实践之间存在差异，但中国公司和西方公司使用的公司-nies，实践的趋同正在进行中。 •产品成本是决定 产品定价。其他因素，尤其是竞争对手定价，也是非常重要的。 •不能得出结论，成本计算的差异做法导致产品倾销。 本报告是研究所进行的一项研究的结果- TUTE的管理会计师的协助下中华人民共和国商务部 中国。研究的目标包括以下内容: 1、国际与中国会计的比较政策、程序和方法； 2.以下两项规例的审查─ 低以及他们采取的实际做法；以及 3.对中国成本管理程度的评价- 信息系统在fl中受到开放市场经济的影响实践与更多的计划经济实践。 这项研究的一个动机是确定是否 中国的成本计算做法通过以下方式助长了产品倾销中国公司。为了做到这一点，几个 条件将需要存在。这些包括以下内容： •产品成本是决定 中国公司的产品销售价格； •中国公司使用的成本计算做法是这样的产品成本没有准确确定(我们注意到术语“准确性”是相对的；可以确定 相对于中国的法规，西方流行的做法，或基本成本会计原则)；以及 •达成定价决策的方式是 这样，产品成本的扭曲将导致确定重大不同的销售价格- ENT比那些本来可以确定的使用“准确”成本。 证明所有这些的存在（或缺乏） 条件不是一件容易的事。因此，在这项研究中，我们： •探讨产品成本在汉语中的重要性 fiRMS的定价决策； •检查目前采用的成本计算做法中国公司，并将这些与各种上述标准； 及其对成本计算实践的影响；以及 •尽可能得出关于 中国成本计算实践对产品成本计算的影响。 为了实现这些目标，IMA 分两个阶段进行了研究。在fiRst 阶段，IMA研究小组访问了各种中国这个团队包括： •RaefLawson博士，IMA研究和教授总监-sor-in-residence; •杨继良教授，香港科技大学技术（退休）； •Mr.PinzhunDing,IMASeniorChinaAdvisor,formerof 中国财政部和秘书长中国注册会计师协会 （CICPA）；以及 •加里·比德尔教授，前主席教授，香港科技大学；现在 大学商业与经济学院院长香港。 交通部的协助有助于获得 研究团队可以访问多家公司。这访问的fi均方根包括： •国有和民营企业, •大中型企业和 •来自不同行业的企业，包括那些遭受倾销纠纷的人。 fiRM的访问提供了大量关于 所访问的fiRMS使用的成本管理实践，并为开发提供了基础 并对邮件调查工具进行检查 由更大的样本使用的成本计算实践中国公司。 B.PrCaCCoUNtINgPraCtICES2009年。采用新标准使fi财务 说明了确定成本的挑战之一 d.maNagemENt的dEvELoPmENt 1949年中华人民共和国成立后，中国政府制定了几项管理 计划经济下必要的制度。这三个这方面最重要的任务是:发展经济问责制，其中defiNed 国家与企业的经济关系-- 中国公司的报告更符合国际 标准，尽管仍将存在差异，但基于当地的需要。(例如，对于纯国有控股企业 对关联方没有披露要求交易。） 中国公司生产的产品。其他问题探讨如下。 C.RESPECttoDUmPINg的问题 这项研究的目的之一是比较国际- 国家和中国的会计政策、程序和 账户在中国 中国悠久的会计历史，可以追溯到更多三千多年来，fl将其定位为 世界上最古老的文明。这段历史包括开发各种形式的簿记系统， 包括在 4中国以前的会计惯例仍然影响实践 企业；实施全面的年度计划 直到今天。例如，中国企业传统上 系统，包括成本计划/预算系统；以及 把所有的生产和服务车间都放在 建立规范管理体系，实现 公司的第二层，而不是将它们分组 针对当前反倾销环境的方法。 欧盟和美国的立法都禁止倾销在国内市场上的外国商品。例如 5 从1960年代到1980年代的普遍使用。开发- 这些系统的一部分在fi中起到了重要的作用中国会计的演变(林，2003)。 企业的技术经济目标。这部分 基础设施涉及到公司的要求 遵循统一的会计制度，该制度是由会计监管(或事务)部 财政部（MOF）。 因为计划和市场的区别 经济，中国会计准则采用 在计划经济下，很大程度上不适合在不断变化的市场环境中管理公司。因此，中国通过了《会计法》和1985年《合资企业会计法》。(会计- 1985年的ING法于1993年和1999年进行了修订。） 财政部颁布了其fiRst会计准则， 1992年7月生效的《基本会计准则》 1993.本标准以国际会计为基础 标准，提供了一个概念框架，并阐述了accountingprinciples.Thiswasfollowedbyadditional标准。《基本会计准则》改变了 以各种方式对库存进行估价。一些管理员- 管理费用(如与 fi固定资产的fi融资，来自国外的收益或损失货币交易/折算和库存结转 成本)，这些成本以前被资本化为库存成本现在需要支出(Hilmy，1999，pp. 501-2)。期间区别的其他变化和产品成本如下所述。 ASBE适用于股份有限公司- 2001年1月1日生效的企业和外国投资 企业自2002年1月1日起生效。2月16日 2006年，财政部(MOF)宣布 通过了一项新的基本标准和38项新的中国法律- 基本符合的计数标准(CAS) 国际财务报告准则(IFRS)。 财政部要求所有上市公司开始使用 新的CASS正在准备其2007年年度fi财务statements.Additionally,useofthenewCASwillbe扩大到所有国有企业控制的 中国中央政府从2008年开始，然后到 所有在中国的大中型公司开始 在制造部下。在第二层， 与工厂/车间平行，都是功能性的生产相关和非生产部门 相关的。1自从向市场经济过渡以来1979年，市场营销变得越来越重要职能部门，但组织结构 几乎所有中国企业都保持不变：所有职能部门位于第二层，与 工厂/车间。 在中国开始调整其会计制度之前 1992年的国际/西方会计惯例，所有工厂/车间产生的间接费用包括在 WorkshopExpenses.Expensesincurredbyallfunctional 部门(包括从事采购、 工程，质量控制，产品设计，会计，人员和销售活动)都归入 管理费用。车间和行政- 主动费用被视为“成本”并分配到产品。 在中国1992年的会计改革中，中国的政策- ERS改变了车间费用的传统术语到西方术语制造费用，并处理管理费用为“期间费用”，为 不包括在产品成本中。在西方成本计算下惯例，制造间接费用包括费用 生产相关职能部门发生的，而车间费用(现在称为制造 间接费用)不包括这些费用。差额在中国的车间费用与fi之间的定义西方的制造费用可能会导致差异-产品成本计量的优势。这种差异 1在计划经济下，所有企业几乎都是 以生产为导向。销售部门不是一个重要的部门- Ment.Mostenterprises,includinglargeones,affiliatedthesalesfunction 与他们的采购部。资源分配部 其fices分支机构负责主要行业的销售职能 nationwide.Mostfunctionaldepartmentswereproduction-oriented,yetat 企业的第二层也有部门下党委的领导。 美国1921年的《反倾销法》授权赔偿进口产品以低于正常价值出售时的关税 并且是对美国造成(或威胁)物质伤害的原因生产像进口产品这样的产品的行业。 倾销税是基于 产品的“正常价值”及其收取的价格在美国。正
