如何打击增值税退税欺诈

附注23/01 财政事务 HOWTO NOTES 如何打击增值税退税欺诈 塞德里克·安德鲁和凯瑟琳·贝尔 ©2023国际货币基金组织如何打击增值税退税欺诈 注/2023/001 塞德里克·安德鲁和凯瑟琳·贝尔* 在出版物中编录数据 IMF图书馆 名字：安德鲁，塞德里克，作者。|贝尔，凯瑟琳，作者。|国际货币基金组织，出版商。标题:如何打击增值税退税欺诈/塞德里克·安德鲁和凯瑟琳·贝尔 其他标题：如何注释（国际货币基金组织）。 描述：华盛顿特区：国际货币基金组织，2023年。|周一。2023年。|NOTE/2023/001。|包括书目参考。 标识符:ISBN: 979-8-40022-872-8(纸质) 979-8-40022-851-3(ePub) 979-8-40022-923-7(webPDF) 主题：LCSH：增值税。|逃税。分类:LCCHG5711.A532023 免责声明:财政事务部(FAD)如何向国际货币基金组织工作人员提供实用建议重要问题的政策制定者。FADHowtoNotes中表达的观点是作者(S)和 不一定代表国际货币基金组织、执行董事会或管理层的观点。 摘要：上一份国际货币基金组织关于增值税(VAT)退款的工作文件(WP/07/31，由基恩和史密斯)描述了增值税违规的主要形式，并得出结论认为增值税容易逃税和 fraudlikeanyothertax.ThispapershowstheinsuniousnatureandextentofVATreplusfraudinselectedEU 各国并认为，这种不合规要求税务管理部门采取协调一致的策略并部署一系列对策来应对这种威胁。因为此类欺诈主要是刑事法律问题，成功解决将需要增值税之间的国际合作 administrationsandnationalbetweentaxauthoritiesandthejustrier.Thepaper’sfocusisprimarilyon 欧盟背景下的发达经济体，但许多建议适用于新兴经济体 市场和发展中国家。一个单独的国际货币基金组织如何注意讨论在发展中管理增值税退款国家。** 推荐引用:安德鲁、塞德里克和凯瑟琳·贝尔。2023年。“如何对抗增值税 退款欺诈。“。国际货币基金组织如何注意2023/001，国际货币基金组织，华盛顿特区。 出版物订单可以在线或通过邮件发布：国际货币基金组织，出版服务 P.O.Box92780,华盛顿州,DC20090,美国 T.+(1)202.630.7430 出版物@IMF.orgIMFbookstore.orgelibrary.IMF.org *本文是作为国际货币基金组织6月在伦敦进行的增值税退税欺诈大师班的背景文件编写的 2017年，税务管理研究中心赞助。塞德里克·安德鲁是她的副首席调查官 Ma下的税务和海关（HMRC）。在他漫长的职业生涯中，他负责许多重大调查和对涉及增值税、消费税和关税欺诈的案件进行起诉。他有丰富的法律工作经验 英国和世界各地的执法和情报机构。离开HMRC后，安德鲁先生曾在许多国家/地区担任 短期国际货币基金组织专家就改善合规性以及打击税收和海关欺诈的措施向税务管理部门提供咨询。凯瑟琳贝尔是国际货币基金组织财政事务部的副主任。 **Pessoa,Mario,AndrewOkello,ArturSwistak,MuyangwaMuyangwa,VirginiaAlonso-Albarran,andVincentdePaulKoukpaizan."How 管理增值税退税。“。国际货币基金组织如何注意2021/004，国际货币基金组织，华盛顿特区。 如何打击增值税退税欺诈 塞德里克·安德鲁和凯瑟琳·贝尔 2023年8月 Contents Page 一、增值税退税欺诈 6 A.导言 6 B.背景 7 二、增值税退税欺诈计划 10 A.失踪的交易者社区内旋转木马欺诈 10 B.其他增值税退税欺诈 187 三、打击增值税退税欺诈的策略 19 A.联合王国 19 B.斯洛伐克共和国 23 IV.Conclusion 26 BOXES1.单一税损交易和对应的反向交易示例 12 2.德意志银行案例研究 15 3.女王陛下的税收和海关案例研究 16 4.匈牙利海关税务局案例研究 17 5.增值税反向收费机制Figures 21 1.风险管理过程模型 7 2.简单的MTIC增值税旋转木马欺诈 11 3.简单的MTIC增值税收购欺诈方案示例 11 4.MTIC增值税反向旋转木马方案示例TABLES 13 1.HMRC对MTIC欺诈的估计（十亿英镑） 23 缩写和首字母缩写 ATOCASEECJEU 澳大利亚税务局社会经济研究中心欧洲法院 欧洲联盟 ETS排放交易系统 FATF 商品及服务税 GDPHMCEHMRCIMFMTICSARSSRSUKBFVAT 金融行动特别工作组商品和服务税 国内生产总值 女王陛下的海关和消费税女王陛下的税务和海关国际货币基金组织 社区内失踪的交易者南非税务局 国家税务局(拉脱维亚) 英国边境部队增值税 增值税退税欺诈 Introduction 任何税务管理的主要目的是收取适当数量的应缴税款和关税 正确的时机，并以一种对税收制度及其管理产生信心的方式来做到这一点。 纳税人未能遵守的情况，无论是由于无知、粗心、鲁莽、故意 逃避或欺诈是不可避免的。行为的差异并不总是明确的，特别是关于欺诈和逃税。纳税人故意欺骗税务机关，例如，建立 虚构企业、伪造发票或提交虚假退款索赔，这是-在大多数国家的立法中- 欺诈和更严重的罪行，例如，出于税收目的没有登记、低估销售或超额申报购买(在增值税或增值税的情况下)或扣除(在公司和 个人所得税)，通常被称为逃税。因此，税务机关应该在 制定战略和结构，以确保将任何形式的违规行为保持在最低限度。此外，税务管理部门的一个关键作用是确保纳税人了解他们在 税法。 纳税人承担的确切义务因税收制度而异。然而，四个广泛的几乎所有纳税人都有义务类别；他们合规的程度将与 纳税人履行这些义务的程度。这些广泛的纳税人义务类别是(1) 在税务系统中注册，(2)及时提交或报告必要的税务信息，(3)报告 完整和准确的信息，以及（4）按时支付税款。如果纳税人未能满足任何 oftheseobligations,thentheyarenoncompliant.Howataxadministrationdeterminesandmanagedits 对不合规行为的回应是通过纳税人合规计划。 纳税人合规计划的目的是识别和应对 通过一系列对策来解决税收结构不合规的根本原因 行为。这需要以情报为主导和以证据为基础的方法来识别 各种税收制度，并确定最合适的应对措施，例如，分配资源和立法变化。合规计划的制定是一个循环过程，允许 税务管理部门组织其合规风险识别、风险优先排序和合规战略专注于最重大风险的规划。这样，预算有限的税务管理可以根据相互竞争的税收制度的风险水平调整可用资源，以确保干预措施取得最大影响。 将纳税人划分为具有相似特征和行为的纳税人子类别有助于更精确地识别和分类合规风险。这导致了更好的 了解真正的合规风险，并有助于识别和提供风险处理。在税收方面，纳税人基础通常从企业、个人和偶尔类型的角度进行细分 税。典型的细分市场包括小型企业，中型企业和大型企业以及个人和税收类型-直接或间接。1衡量税收差距(什么税收应该在 收集理论和实际收集的内容)有助于识别不合规的过程纳税人细分和导致差距的行为。2异常行为是由于纳税人 1对大型、中型和小型/微型纳税人最常见的增值税不合规行为类型的描述 澳大利亚，加拿大，新西兰和英国可以在Baer2013，12-22中找到。 2见Hutton(2017)。 欺诈行为，合规和执法干预都是必要的，以解决欺诈，所有由风险管理流程通知。例如，请参见图1。 图1.风险管理过程模型 操作上下文 识别风险 评估风险并确定其优先级 Monitor 性能 反对计划 评估 合规性 结果 分析合规行为 （原因，治疗选择） 确定治疗策略 注册 归档 报告 付款 计划和实施战略 逃税是一种持久的和棘手的问题 周围的税务管理世界。然而, 各种各样的方式纳税人可以违法不支付应交的税款 从而为税收做出贡献gap.importantly,tax避免-涉及 纳税人安排他们的 财政事务，以尽量减少税收信用证内的责任 法律如果不是精神-不是税收逃税。不遵守税收规定是 通常由 以下主要行为： 当 个人或企业失败遵守他们的税收 通过规避或挫败税法的技术承担责任。这可能包括未能注册税收， 通常，从商品和服务中获得的收入，通常是以现金支付的，而不是出于税收目的而申报的，或者 对于注册纳税人，故意低估应纳税所得额或故意不缴纳应缴税款。 税务欺诈是故意的犯罪活动-通常涉及有组织犯罪集团进行 对税收系统的协调攻击。这可能包括产生欺诈性还款(一个例子是增值税退款)，复杂程度和组织程度各不相同。 本说明将集中展示后者的阴险性质和程度，即增值税退税欺诈，即相当于盗窃国库收入3 背景 增值税欺诈是一个全球性的问题，涉及巨额资金的损失，造成经济 国家政府的收入。就其本质而言，增值税欺诈，特别是增值税退税欺诈，是 不受欺诈者争夺有限的投资回报的约束。相反，它提供了无限的利用这个系统偷钱的机会，犯罪分子合作欺诈政府，甚至 分享“最佳实践”，以最大限度地提高彼此的利润。全球网络旨在促进增值税欺诈不仅是为了确保罪犯能够迅速应对执法 3本文的大部分重点是反映欧盟(EU)特定特征的方案，其特点是 出口是零评级的，没有边境管制。尽管提到了一些国家的轮播欺诈计划，可能 这里讨论的欺诈计划的要素，鉴于失踪交易者内部社区(MTIC)欺诈的跨境性质，大部分本文中的讨论与欧盟背景有关。由于本文首次准备，英国离开了欧盟(从过渡期开始 从2020年1月31日至2020年12月31日），现在适用不同的增值税规则。也就是说，本文的分析与欧盟和非欧盟国家。 对策，但也要在监管控制的国家洗钱增值税欺诈的海外收益要么软弱，要么可以谈判。 增值税逃税有多种形式，从无处不在的逃税与未注册纳税人有关 现金经济到复杂的退款欺诈。在最简单的形式中，前者的增值税逃税包括失败 businesstoregisterforVATandthesuppressionofcashtransactions,thusavoidingvATtotally.thistype 逃避，以及普遍的销售低估和购买过度申报，都有一个 对增值税收入的普遍影响，特别是对新兴市场经济体。4也就是说，欺诈的规模经历了数十亿美元的增值税退税欺诈，收入持续流失 有组织犯罪集团对全球增值税的管理和征收构成重大威胁。 广泛宣传这些大型刑事欺诈行为，即使它们可以被认为是相对温和的 与更广义的逃税类型相比，可能会更广泛地削弱人们对增值税的信心，并可能削弱更广泛地遵守。 鉴于该活动的非法性质，很少有公布的关于增值税退税影响的估计 税收欺诈，一些国家可能不愿意估计自己的损失，这是可以理解的。 幸运的是，现在有更多的税收差距估计，特别是对于发达国家-即，与基于税法的潜在完全合规付款相比，未支付的税额。这些 gapsreflectsoverallevasionlevels.Inafewcountries(suchastheUK),thetaxadministrationhasbeenableto 衡量由欺诈活动解释的总体差距的比例。自2009年以来，欧洲 委员会已委托并发布了一系列“增值税缺口”研究报告，以估算差异在完全合规的情况下预期的增值税金额与实际收取的金额之间 欧盟（EU）成员国的特定年份：2009年发布的“Reckon报告”，5and 社会和经济研究中心（CASE）研究，最初于2013年出版6并在2014年更新和2015-2019.72013年欧盟成员国公布的增值税缺口近1700亿欧元，其中据估计