国际公司税改革

2023年2月 国际企业所得税改革 基金组织工作人员定期编写文件，提出基金组织的新政策，探讨改革方案，或审查基金组织的现有政策和业务。以下文档已发布并包含在此软件包中： 该报告由基金组织工作人员编写，并于2023年1月20日提交执董会非正式会议。这种非正式会议用于向执行主任介绍政策问题。这些非正式会议不作任何决定。本文表达的观点是基金组织工作人员的观点，不一定代表基金组织执董会的观点。 基金组织的透明度政策允许删除市场敏感信息，并在公布的工作人员报告和其他文件中过早披露当局的政策意图。 基金组织政策文件的电子版可从以下网址向公众提供： 国际货币基金组织(imf)华盛顿特区 ©2023国际货币基金组织(imf) 2023年1月12日 国际企业所得税改革 执行概要 为了缓解过时的国际公司税制的压力，2021年在税基侵蚀和利润转移包容性框架（IF）上达成了一项雄心勃勃的改革，目前已有138个司法管辖区加入。它补充了以前通过向市场经济分配新的征税权 （支柱1）和通过全球最低公司税（支柱2）进行税收竞争来应对经济数字化的挑战，从而缓解利润转移的努力。 本文的结论是，该协议使国际税收体系对税收溢出效应更加稳健，更有能力应对数字化问题，并适度增加全球税收。全球企业所得税收入估计将增长约6%（占GDP的0.15%），代价是投资有所下降。从长 远来看，随着税收竞争和利润转移的压力减弱，这种收入效应可能会更大。具体国家的影响很难衡量，但在一些投资中心可能是负面的。发展中国家可能会受益，但就其巨大的发展收入需求而言，影响不大 。 执行该协定需要所有国家采取积极态度，并要求重新思考国内政策。各国将需要根据协议做出战略决策 ，例如确定是否以及如何采用支柱2中商定的规则，以及（对于非综合框架成员国的国家）如何应对其 他国家的通过。本文提供了一些指导，包括至少采用合格的国内最低加足税。还建议各国审查其一般公司税收结构、投资税收优惠和反避税规则。基金组织能力发展通过评估这些国内政策反应的影响和建设实施能力，帮助各国驾驭这些国内政策应对措施。 国际税收框架可能会继续超越综合框架协议，以应对财政溢出效应带来的新挑战和压力。例如，改革对税收溢出效应更有力的分配，例如基于目的地的税收，可以从扩大支柱1的覆盖范围开始。最近的 协议也可能为对超额利润征收更高税铺平道路。为了更有力地服务于发展中国家的利益，可以通过扩大公式分配和使用安全港规则来简化利润分配规则。此外，预扣税的更大作用，例如对外出服务付款的预扣税，可以塑造未来的发展中国家议程。 由RuuddeMooij（FAD），AlexanderKlemm（FAD），ShafikHebous（FAD），ChristopheWaerzeggers（LEG），CoryHillier（LEG），SebastianBeer（FAD），LiLiu（FAD），JanLoeprick（FAD），SebastienLeduc（FAD），PierreKerjean（FAD）和TamasKulcsar（FAD）编写。 批准 康加斯帕(时尚)和罗达周-布朗(腿) 内容 术语表4 介绍5 包容框架协议7 A.协议的细节7 B.定性评估9 C.协议的影响11 D.实现挑战17 其他国际合作计划19 A.易暴食组及以后19 B.通过联合国的合作22 C.区域合作项目23 国家层面的改革重点24 A.选择或退出24 B.企业所得税税率26 C.税收优惠26 D.在地方政府投资公司定制的基本保护28 E.国际税务管理30 F.数字服务税30 G.收入动员议程31 展望未来34 A.改革的方向34 B.对于发展中国家的议程参 考文献36篇53 2国际货币基金组织(imf) 盒子 1.基金组织参与国际公司税务事务6 2.对综合框架协议和更根本性改革的简要评估11 3.为什么各国应该采用合格的国内最低补足税25 4.评估支柱2对税收优惠的影响27 5.条约的修订?37 数据 1.收入支柱1和2的影响13 2.支柱2对利润转移损益的影响16 3.CIT率随时间变化21 4.选定的知识产权盒税率、引入年份和法定企业所得税税率21 5.发展中国家的收入需求或潜力与国际税收改革的收入估计数的比较32 6.简化潜在的跨部门38 7.税收的进口服务39 附录 I.数据和方法论的影响评估41 II.易暴食组和ATAD49 III.危险的条约51 国际货币基金组织(imf)3 术语表 广告自动数字服务aetr平均有效税率atad反税收规避指令ataf非洲税务管理论坛 BEFIT欧洲商业：所得税框架BEPS税基侵蚀和利润转移cbc国别 cbcr国别报告 CCCTB共同合并公司税基CD能力发展氯氟化碳受控外国公司 cit公司所得税 dbcftdestination-based现金流的税收dst数字服务税 息税折旧摊销前利润息税折旧摊销前利润EPT超额利得税etr有效税率 欧盟欧盟 足总公式分配 FITAS国际税收管理框架加强外国直接投资外商直接投资 国内生产总值全球 如果包容框架 iir收入包含规则国际货 币基金组织(IMF)地 方政府投资公 司 metr边际有效税率多层互连多边仪器外资跨国企业 全球国内生产总值(gdp)的反基地侵蚀 国际货币基金组织(imf)低收入国家 经合组织经济合作与发展组织P1支柱1p2支柱2 PCT税收合作平台符合QDMTT资格的国内最低补足税RPA剩余利润分配 西班牙可持续发展目标 sttr税收规则联合国联合国 utpr利润课税太低规则什么预扣税 介绍 1.2021年10月8日，税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架（IF）的136个成员同意对国际公司税制进行重大改革。1由于跨国公司的跨境利润转移、国家间税收竞争的加剧、全球化和数字化，这个拥有百年历史的体系承受着巨大的压力。因此，在全球金融危机之后，这个问题已成为全球政策议程的重中之重，特别是在20国集团。最 初的G20/OECDBEPS项目于2015年结束，就15个行动项目达成协议，重点是解决侵蚀企业税基的跨境税收漏洞。然而 ，他们在很大程度上保留了框架本身。去年的IF协议更进一步：它改革了该体系的一些更基本的基石，例如国家之间征税权的分配，在不同国家经营的跨国子公司的单独会计原则，以及各国之间就全球最低公司税率进行协调。 2.基金组织工作人员长期以来一直积极参与国际公司税务讨论，特别是关于与发展中国家特别相关的问题和改革的经济影响的讨论。（方框1）。国际税务问题一直是基金组织国别工作和分析议程的一个组成部分。货币基金组织捐款的明显相对优势是基于与发展中国家合作的经验和对国际税收规则进行经济分析方面无与伦比的专门知识。例 如，2014年的一份董事会文件（IMF2014）探讨了跨国企业（MNEs）利润转移的跨境溢出效应和国家之间激烈的税收竞争对该系统越来越大的压力。此外，该文件还强调了发展中国家在应对现行国际税收制度方面面临的具体挑战，以及数字化的影响。最近的一份董事会文件（IMF2019）以稳健、公平和可执行的框架标准为指导，评估了应对这些挑战的各种基于原则的解决方案。不同的文件得到了广泛的介绍和讨论，已经进入了基金组织的能力发展（CD）和监督工作，并伴随着积极的研究议程，对全球政策辩论做出了更细致的贡献。国际货币基金组织的这些文件的想法也为导致综合框架协议的全球政策讨论提供了信息。 3.这篇新论文在四个重要方面进一步促进了国际公司税辩论。2首先，它评估了综合框架中商定的改革以及其他正在进行的国际改革努力，并根据国际货币基金组织（2019年）制定的标准对其进行了评估。报告的结论是，综合 框架改革是朝着建立更健全的体系迈出的重要一步，预期将带来重大利益，包括对发展中国家的好处。然而，随着制度的发展和仍在讨论的改革方面，特别是为了解决低收入国家的关切，仍有进一步改进的余地。其次，本文通过模拟对综合框架协议不同组成部分的影响进行了新的分析。这样的分析 1毛里塔尼亚和阿塞拜疆随后加入了综合框架，使参加人数达到138人。 2这是继2021年11月17日举行的非正式董事会会议之后，会上提供了关于IF协议和工作人员评估的最新情况。几位董事要求向董事会更新新的董事会文件。 由于改革的基本性质和缺乏可以为辩论提供信息的历史先例，文献中基本上缺乏。第三，本文件讨论了低收入国家应如何对经修订的国际税收框架作出反应，既包括执行共同办法，又包括其国内税收政策的最佳反应。报告还阐述了这些改革如何有助于作为低收入国家更广泛发展议程一部分的税收调动的总体努力。最后，本文展望了未来，并阐述了在综合框架协议和其他倡议之后，国际税收改革的轨迹将如何演变，以进一步加强该体系的稳健性并促进发展中国家的收入调动。 方框1.基金组织参与国际公司税务事务 CD:国际税收一直是货币基金组织税收政策和税法光盘的重要组成部分。例如，国际税务问题在一般税收政策和税法任务中经常涉及。在过去五年中，工作人员就这一专题进行了17次专门的裁谈会访问。自2021年《综合框架协议》签署以来，各国越来越多地要求裁谈会就新规则的最佳回应作出回应。 监测:自17财年以来，国际税收问题已成为对27个成员的第四条审查的重点，涵盖所有地区和所有收入水平。这些针对具体国家的分析结果已发表在选定的议题文件、工作文件和工作人员报告中。 董事会文件: 国际货币基金组织（2019年）注意到国际公司税体系面临前所未有的压力，并审查了改革的替代方向，例如最低出境和入境税、处方方法以及向目的地国分配征税权。 国际货币基金组织（2014年）考虑了国际税收的溢出效应。研究发现，与税基侵蚀有关的风险在发展中国家尤为明显。 国际货币基金组织（2009年，2016年）分析了企业债务偏见，它们在放大宏观经济稳定风险中的作用及其对全球金融危机的影响。 分析工作: 国际货币基金组织的一本书（DeMooij、Klemm和Perry2021）对国际公司税收进行了广泛的概述，包括（i）该体系的运作方式，（ii）其主要困难和压力点，以及（iii）从渐进式变化到激进改革的潜在解决方案。 FAD和地区部门编写了跨部门文件，重点是国际税收的区域方面。研究涵盖了非洲的采掘业（阿尔贝廷等人，2021年）、APD的数字化（达布拉-诺里斯等人，2021年）以及欧元的区域协调（克里维利等人，2021年）。 工作人员在过去五年中就国际税务问题编写了20多份说明和工作文件，其中9篇已在顶级学术期刊上发表。 2022年4月的《财政监测》分析章节侧重于国际税务协调，涵盖企业税、个人税和碳税。 方框1.基金组织参与国际公司税务事务（完结） 国际合作: 税务合作平台（PCT）：这是国际货币基金组织、经合组织、联合国和世界银行为加强收入调动方面的合作而发起的一项联合倡议。基金组织工作人员为PCT会议和活动作出贡献，为发展中国家开发国际税收工具包，交流光盘活动信息，并合作设计和实施中期收入战略（MTRS）。 经合组织和IF：基金组织在包容性框架和附属机构中拥有观察员地位。工作人员积极参与综合框架、经合组织工作组和工作队的讨论。 联合国：基金组织作为观察员参加联合国国际税务合作专家委员会的会议，并与联合国相关小组委员会就关键政策发展进行合作。 包容的框架协议 本节解释了综合框架协议，并根据国际货币基金组织（2019年）制定的标准提供了定性评估。然后，它提出了影响评估，在可能的情况下定量，涵盖税收，投资，利润转移和税收竞争。最后，它讨论了实施方面的挑战。 A.协议的细节 4.如果协议包括两大支柱。3142个综合框架成员中有138个同意改革（肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡弃权）。支柱1（P1）的实施原则上对所有承诺的国家都是强制性的，计划于2024年生效（从2023年推迟）。支柱2（P2）反映了一种“共同方法”，这意味着实施这些规则不是强制性的，而是通过同意各国必须接受其他国家 的采用和应用，