IOSCO关于经济不确定性期间财务报告和披露的声明 - 国际证券委员会组织（IOSCO）强调发行人需要公平、透明和及时地披露经济不确定性的影响

IOSCO/或/07/2022 马德里,14/11/2022 国际证监会组织关于财务报告和披露的声明 在经济不确定性 国际证券委员会组织（IOSCO）强调我ssuers” 需要公平、透明和及时地披露经济不确定性的影响 鉴于不断变化的全球经济前景，国际证监会组织仍然完全致力于始终如一地应用和执行高质量的报告标准和披露e 法规，这对资本市场的正常运作至关重要。1 影响当前经济状况的因素包括但不限于供应链挑战;COVID-19大流行的持续影响;冲突在 乌克兰;能源供应短缺和成本不断上升;劳动力短缺;通货膨胀压力;货币汇率波动;利率上升;货币和财政的变化 政策;以及中央银行和其他政府机构的其他回应。这些 因素会增加经济不确定性，从而可能影响发行人流动性等事项，资产价值、损失风险和业务连续性。 这些全球挑战可能导致责任人估计的不确定性增加用于财务报告，因为用于编制财务报表的假设可能短期内发生重大变化。这些情况凸显了高 质量和透明的披露，清楚地解释重要的管理层判断，关键假设，以及已知风险的识别。此外，发行人有责任 解释这些因素的变化如何影响 历史财务报表，以便投资者能够更好地评估发行人的未来财务状况 1请参阅IOSCO证券监管的目标和原则，2017年5月。国际证监会组织原则发行人，第16号指出，“应充分，准确和及时地披露财务业绩， 风险和其他对投资者决策至关重要的信息。 前景。2因此，发行人、其审计委员会或负责治理的委员会（TCWG）3 外聘核数师必须勤勉履行职责，确保投资者 接收准确、透明和及时的信息，以支持投资决策。 根据其证券监管原则，IOSCO提醒发行人，外部审计师和审计委员会（或TCWG）各自在提供 拥有优质、可靠、及时、透明的财务信息的投资者，尤其是在不确定性加剧的时期。发行人有责任制定合理的 和可支持的估计，建立和维护有效的财务内部控制 报告，并提供有关当前和潜在情况的透明、特定于实体的披露经济不确定性的未来影响。外聘核数师负责执行高 应用适当的专业怀疑的质量保证服务，包括 根据专业标准确定关键审计事项（KAM）。审计委员会（或TCWG）负责监督发行人的财务报告和外部审计的过程。 1.考虑发行人 财务报表方面的考虑 发行人应仔细评估经济不确定性和假设变化对经济的影响他们的运营，造成欺诈风险和内部控制缺陷，以及等的财务报表中报告的金额，包括但不限于以下内容。4 持续经营 经济状况的恶化可能会对发行人持续的能力产生怀疑 持续经营。我们提醒发行人考虑所有有关未来的可用信息 至少在一段时间内向外看，但不限于十二个星期一手从最终的报告可能会影响其持续经营能力的时期。5我们进一步提醒发行者 2《国际财务报告准则概念框架（2018年）》第1.15和1.16段。 3请参阅国际证监会组织关于审计委员会支持审计质量的良好做法的报告，172019年1月。 4这些考虑因素与年度财务报表和任何中期报告都相关。发行人。 5《国际会计准则第1号》（IAS1）第25-26段——财务报表的列报。 执行此评估，直至财务报表授权发布之日。6当 该评估涉及重大判断或不确定性，发行人年代应该清楚地披露这些事项，以便投资者能够做出适当的风险评估。7 在报告期的事件 不确定和快速变化的时期增加了重大事件发生的风险报告期，但在财务报表授权发布之前。确定 是否调整或non-adjusti事件ng事件需要评估的性质事件和可能涉及重大判断。8 重大调整事项应在财务报表前反映 已授权发行。就重大非调整事项而言，发行人须披露e事件的性质及其财务影响或无法做出此类估计的声明。9发行人亦应考虑是否需要额外资料以协助投资者了解报告期后的事件如何影响业务运营和趋势，包括 t变化o战略计划可能会也可能不会反映在历史财务中语句。10 更新和评估重大判断、估计和估计不确定性 准备时确定的重大判断、估计和估计不确定性 财务报表需要进行评估、更新和监测，以确保它们反映不断变化的条件下的当前情况。经济不确定性增加可能使估算诸如预计未来现金流之类的信息更具挑战性 减值评估。我们提醒发行人有责任透明地披露 有关假设和重大不确定性的信息，有助于投资口服补液盐了解未来期间财务报表调整的重大风险。11 发行人应提供清晰及具透明度的披露，包括考虑 6《国际会计准则第10号》（IAS10）第14-16段——报告期之后的事件 。 7《国际会计准则第1号》（IAS1）第122段——财务报表的列报和2014年7月《国际财务报告委员会更新》和《国 际基会金计会准-持则续理经事营会》-关（注IA披SB露），的20列21报年1月。 8《国际会计准则第10号》（IAS10）第8段至第11段——报告期之后的事件 9。 《国际会计准则第10号——报告期之后的事件》第21段。 10《国际会计准则第1号》（IAS1）第31段——财务报表的列报。 11《国际会计准则第1号——财务报表的列报》第123、125和129段。 有关账面易感性的信息是否发生变化以及合理可能的结果是适当的。 可能受到更高估价水平影响的管理层判断示例 当前经济环境的不确定性可能包括：子公司的控制; 对联营公司产生重大影响;共同控制联合安排;的使用寿命长期存在的有形和无形资产以及这些资产的任何潜在减值;将业务归类为已终止业务;结论交易是 可能发生;递延所得税资产的可收回性;的估值库存;公允价值计量;持续经营的不确定性，以及由此产生的风险金融工具。 情况的变化也可能影响先前假设的可靠性，并要求 发行人将修订假设和估值模型，以考虑多种情况和可能性结果。例如，发行人可能需要更新用于确定 非金融资产的可收回金额，以反映通胀压力，利息上升 费率或与供应链相关的短缺可能会限制材料的可用性或引入材料成本的波动。就金融资产而言，地缘政治和 全球金融环境可能导致信贷或流动性风险大幅增加，从而 可能需要重新考虑的方法吗年代或用于确定预期信用损失的假设或金融工具的公允价值。12此外，当前事件可能会影响发行人的 遵守长期贷款安排的规定。发行人需要谨慎 监督其遵守其长期贷款协议的规定，并确定是否 disclosure应说明违规行为已经或可能影响其财务状况，以及流动性。13 网络安全风险 市场波动和商业惯例的变化对市场的影响演员贡献 经济不确定性，例如大流行期间的远程工作，14也增加了 12《国际财务报告准则第9号——金融工具》第B5.52段和《国际财务报告准则第7号——财务报告准则》第32段 13 仪器:披露。 《国际会计准则第1号——财务报表的列报》第31段和第74段。 14IOSCO-COVID-19期间交易场所和市场中介机构的运营弹性大流行和未来中断的教训-–2022年7月。 某些发行人的网络安全风险。网络安全威胁和事件15提出增加 发行人的风险，这些风险可能会影响其财务业绩或状况。在这种情况下在网络安全事件可能严重的情况下，投资者可以从及时披露中受益 包括(我)的描述网络incident，以及（ii）它们对发行人财务的影响位置操作和业务的结果。16 会计金融措施 非GAAP财务指标，也称为替代绩效指标（APM）， 当投资者对发行人的财务状况提供额外的见解时，可能对投资者有用业绩、财务状况和现金流。但是，不当使用非公认会计原则 财务措施一直是国际证监会组织关注的一个问题，特别是当非 GAAP财务指标在各期之间不一致，定义 不充分，或用于模糊而不是补充确定的财务信息根据适用的会计框架。在当前环境下，它是 尤其重要的是，发行人应注意以下因素的可靠和便捷的非 GAAP财务指标，不会产生潜在误导。17的不确定性当前环境下，发行人应仔细评估调整的适当性或替代利润衡量标准。例如，管理层的依据可能有限 结论是，与当前经济环境有关的调整是“非经常性的”，“不常见”或“不寻常”。此外，销售量和/或利润的呈现这是使用假设情景计算的（例如，如果不是最近的 经济事件，公司的销售额和/或利润将增加XX%）不合适。 2.考虑审计师 我们提醒外部审计师，他们有责任在以下情况下应用专业怀疑考虑当前经济不确定性对发行人财务的影响 声明和相关披露，以及他们承担重大风险的责任 15FSB-网络事件报告：现有方法和更广泛融合的后续步骤– 2021年10月。 16IOSCO-证券市场的网络安全–国际视角–2016年4月 17请参阅IOSCO关于非GAAP财务指标的声明，2016年6月7日。 评估。18例如，外部审计师应获得响应迅速的审计证据 可能使人怀疑实体经济可行性的信息，特别是当它是 与管理层或其他人提供的信息相反。此外，我们提醒外部审计师在计划和进行审计时更新风险评估，以确保审计 计划反映了经济不确定性对发行人的影响。例如，业务变化流程和p应对地缘政治事件和经济压力的举措可能在折痕 欺诈的风险19或导致导致持续经营不确定性的情况。20在 在持续经营不确定的情况下，我们提醒外部核数师仔细审查管理层的持续经营评估和计划，以减轻不确定性，评估 管理层假设的合理性，并用第三方证据证实 在可用的情况下，并评估管理层的适当性和完整性 披露。最后，在评估所有获得的审计证据时，审计师应退后一步并根据当前的经济不确定性考虑所有信息 关于持续经营的结论，例如资产和负债的计量。 动态的经济环境也可能使外聘审计师更有可能 需要强调其他事项，解决重大不确定性有关发行人 持续经营结论或在其审计报告中报告新的KAM。21我们提醒外部 审计师，KAM报告包括对审计师如何解决的全面描述这些事项在审计中。最后，我们强调审计师与 管理层和审计委员会（或TCWG）负责审计的这些关键领域。 当非GAAP指标包含在年度报告中时，外部审计师必须考虑这些非GAAP指标和关键绩效指标是否一致 金融中包含的信息报表和增强而不是掩盖了投资者对这类信息的理解。22 18请参阅2022年7月IAASB指南：ISA315（2019年修订）识别和评估风险的重大错报。 19请参阅2022年5月IAASB非权威性指引：欺诈视角——ISA之间的相互作用 240年和其他账户|IFAC(iaasb.org)。 20ISA570–持续经营，并经常提及2022年8月IAASB非权威性问题：在审计报告中报告持续经营事项。 21请参阅2022年8月IAASB非权威性常见问题：报告进展关注重要的审计报告。 22请参阅ISA720（修订版）——审计师对其他信息的责任 3.考虑审计委员会(或TCWG) 发行人审计公司积极监督财务报告和审计程序mmittee （或TCWG）支持向投资者提供可靠，高质量的信息。23我们鼓励审计委员会（或TCWG）进行公开、及时和有意义的对话与管理层和外部审计师一起确保已识别关键风险，以及 解决;管理层的披露是适当的;适用的估计和判断 是健全的;很明显，情况的变化如何影响或可能影响金额 在财务报表中报告。审计委员会（或TCWG）不应感到拘束由管理层在认为必要时咨询外部方（对于 例如，在适用的情况下，监管机构或独立第三方专家）在执行他们的职责,处理c管理层并不反映他们对 物质的安排。24 结论 我们鼓励发行人、外部审计师以及审计委员会（或TCWG）成为在经济不确定时期特别警惕，考虑风险和 可能影响或已经影响发行人营运、财务状况、现金的不确定性资金流和前景可以透明地传达给投资者。 23请参阅国际证监会组织关于审计委员会支持审计质量的良好做法的报告，172019年1月。 24请参阅国际证监会组织关于审计委员会支持审计质量的良好做法的报告，172019年1月。